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提高自主創(chuàng)新能力是黨和國家所確立的**時期引導我國經(jīng)濟發(fā)展的基本指導方針，這是加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長方式、推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級、增強我國綜合國力和競爭力的迫切需要，也是在激烈的國際競爭中從根本上保障國家經(jīng)濟安全的迫切需要。稅收作為經(jīng)濟調(diào)節(jié)的重要杠桿，在提高自主創(chuàng)新能力中起著不可替代的作用。

一、我國目前對自主創(chuàng)新的稅收政策現(xiàn)狀分析

（一）我國自主創(chuàng)新的現(xiàn)狀和相應的稅收政策

1、我國自主創(chuàng)新現(xiàn)狀分析

在49個主要國家當中，我國科技創(chuàng)新綜合能力處于第28位，也就是中等偏下的水平。一方面企業(yè)技術裝備水平極為落后，另一方面科技成果轉(zhuǎn)化率非常低。目前每年省部級以上科技成果大約3萬多項，專利產(chǎn)品7萬多件，而在高新技術區(qū)的高新技術企業(yè)應用的科技成果僅僅是我國科技成果的極少部分，大量科技成果由于風險資本的缺乏沒有得到應用，如我國專利技術的實施率僅為10%，科技成果轉(zhuǎn)化為商品并且取得規(guī)模比例為10%～15%，遠遠低于發(fā)達國家60%～80%的水平；高技術產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值僅占工業(yè)總產(chǎn)值的8%左右，也大大低于發(fā)達國家的30%～40%的水平，盡管我國也有一批從事高科技產(chǎn)業(yè)化的企業(yè)，但大部分高科技中小企業(yè)處于艱難的經(jīng)營之中。

我國科技成果轉(zhuǎn)化率低和高科技產(chǎn)業(yè)化進程緩慢，究其原因不外乎三個：一是資金總量不足。目前實際科技投入僅為理論需求的17%；二是投資結(jié)構(gòu)不合理，缺乏技術開發(fā)投資。如在發(fā)達國家，從基礎研究到技術開發(fā)再到產(chǎn)業(yè)化，投資比例是1：10：100，我國為1：0.7：100。由此看出，我國投資用于技術開發(fā)的資金明顯不足，而技術開發(fā)卻是提高科技成果轉(zhuǎn)化率的關鍵；三是缺乏專門從事風險投資的產(chǎn)業(yè)投資基金。根據(jù)有關資料顯示，在我國已經(jīng)轉(zhuǎn)化的科技成果中，成果轉(zhuǎn)化的資金主要靠自籌的占56%，國家科技計劃貸款占26.8%。風險投資僅占2.3%。目前我國風險投資公司的所得稅率為33％，遠高于高新技術企業(yè)15％的稅率，稅負過重嚴重影響了投資者的投資熱情。

2、我國有關自主創(chuàng)新現(xiàn)行稅收政策分析

（1）企業(yè)所得稅類：目前我國對自主創(chuàng)新的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有：第一、國家對重點扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠；第二、符合條件的技術轉(zhuǎn)讓所得免征企業(yè)所得稅；第三、國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅；第四、開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用可以在計算應納稅所得額時加計扣除；第五、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額；第六、企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊方法；第七、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資于未上市中小高新技術企業(yè)2年以上(含2年)，按投資額的70％抵扣應納稅所得額。

（2）營業(yè)稅類：對企業(yè)事業(yè)單位農(nóng)業(yè)技術服務和科研單位技術轉(zhuǎn)讓收入免征營業(yè)稅。

（3）個人所得稅類：對專家學者的科技資金、政府特別津貼和享受政府特別津貼者的工薪收入免征個人所得稅。

雖然我國也采取了諸如稅收減免的財政政策來支持科技創(chuàng)新，但與國外相比，存在手段單一、企業(yè)實際得到的支持力度較小等缺陷。國外在采取稅收減免等稅率優(yōu)惠和稅額優(yōu)惠政策的同時重點采取加速折舊、稅前列支、費用扣除、投資抵免、提取準備金等稅基優(yōu)惠政策，這種方式適應科技創(chuàng)新型企業(yè)前期投資多、利潤少的特點，能夠確保企業(yè)真正享受到這些優(yōu)惠政策。我國目前主要采取減免稅的稅率優(yōu)惠和稅額優(yōu)惠政策，這種政策在企業(yè)無利潤或者利潤少的情況下起不到應有的促進作用。

（二）我國自主創(chuàng)新能力提高迫在眉睫

1、我國要實現(xiàn)全面建設小康社會目標，就必須連續(xù)40年保持7％以上的經(jīng)濟增長。經(jīng)濟增長主要取決于勞動力、資本和科技進步。如果我們能夠在今后繼續(xù)保持40％的投資率，科技進步貢獻率也必須由當前的39％提高到60％才能達到小康社會的目標。

2、我國人均能源、水資源、土地資源的供應嚴重不足，經(jīng)過多年的經(jīng)濟發(fā)展，我們面臨著越來越緊迫的資源問題和環(huán)境問題，只有依靠科技進步，才能解決這些問題。

3、在全球化進程當中，我國企業(yè)面臨著越來越嚴重的國際競爭壓力。由于缺乏核心技術，我們不得不付出手機價格的20％，計算機價格的30％、程控數(shù)控機床價格的40％等作為專利費用，這些專利費用的支付對我國綜合國力的提升有極為不利的影響。

4、、隨著勞動力成本的不斷提高，我國勞動力的比較優(yōu)勢在不斷弱化。因缺乏核心技術，在國際競爭中的壓力越來越大。沒有自主創(chuàng)新能力的提高，就不能保證在國際競爭中立于不敗之地。

二、國外可以借鑒的鼓勵自主創(chuàng)新的稅收政策

（一）各國對自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠

1、美國：美國的資本收益稅，將稅率由49%逐步降低到20%。《經(jīng)濟復興稅法》規(guī)定：①增加試驗研究費減稅制度，對于高出企業(yè)過去三年研究開發(fā)支出平均額的部分，將減稅25%；②縮短機械設備的折舊年限，對于試驗研究用機械設備，大幅度地縮短歷來的折舊年限，折舊期限定為3年，產(chǎn)業(yè)用機械設備的折舊年限定為5年；③向高等院校撥贈設備的大幅度減稅，企業(yè)向大學贈送供研究用的新設備時，減稅范圍進一步擴大；④對跨國公司的研究開發(fā)型的小企業(yè)，也在稅制上采取優(yōu)惠措施。促進了美國高新技術產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

2、日本：在稅制上也采取了促進高新技術產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。1967年日本創(chuàng)設了增加試驗研究費的稅額扣除制度，以及對高新技術開發(fā)及其中試產(chǎn)品等實行的稅收優(yōu)惠，都有力地促進了相關領域的高新技術及其產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。日本政府設立了“電子計算機購置損失準備制度”。該制度規(guī)定，日本計算機廠商可以從銷售額中提取10%作為準備金，以彌補萬一的損失。另外，日本還對計算機工業(yè)實行“加強企業(yè)基礎免稅制度”，凡是計算機廠商要購置新設備，建造新廠房，都可以免交投資稅。盡管如此，通產(chǎn)省還要求國會對高新技術研究開發(fā)、商品化和產(chǎn)業(yè)化的各個環(huán)節(jié)實行全面的稅收優(yōu)惠政策。從1985年起，日本政府每年減少稅收1000億日元，以促進高新技術及其產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展。

3、英國：1983年制定《企業(yè)擴大計劃》。該計劃規(guī)定，對創(chuàng)辦高新技術企業(yè)者，可免稅60%的投資額，對新創(chuàng)辦的高新技術小企業(yè)免100%的資本稅，公司稅從1983年起由38%改為30%，印花稅由20%減至1%，起征點由2.5萬英鎊提高到3萬英鎊，取消投資收入的附加稅。

4、法國：1983年制定了“高新技術開發(fā)投資稅收優(yōu)惠”政策，規(guī)定凡是R&D投資比上年增加的企業(yè)可免交相當于R&B投資增加額的25%的企業(yè)所得稅。1985年以后，這一比例又提高到50%。公司出讓技術取得的技術轉(zhuǎn)讓收入，若符合規(guī)定條件，則作為長期資本利得，按19%稅率征稅：否則實行33.3%的標準稅率。個人的技術轉(zhuǎn)讓所得，也視同長期資本利得，按16%（若包括社會保障稅，稅率為18.4%）的低稅率征稅。

5、韓國：一般企業(yè)按營業(yè)收入的3%，技術密集型企業(yè)按4%的比例在稅前提取“高新技術開發(fā)基金”，用于企業(yè)高新技術的開發(fā)。設立技術開發(fā)基金的企業(yè)，還允許按其技術開發(fā)支出的5%（中小企業(yè)為15%）直接從稅額中抵免。試驗研究專用設施可以按設施成本的50%提取特別折舊費。通過使用高新技術來賺取利潤的新風險投資企業(yè)可以按投資額的3%抵免應納稅額。

6、新加坡：為投資高新技術項目而擴充和改善作業(yè)方式的公司，在10年內(nèi)按不低于10%的優(yōu)惠稅率課征所得稅。

（二）各國引導自主創(chuàng)新的風險投資方向的稅收優(yōu)惠

風險投資直接受到政府稅率的影響。由于風險投資者的利潤高低和投資風險的大小在很大程度上取決于資本收益稅，因此各國政府為鼓勵風險投資，均給予其稅收優(yōu)惠。例如，美國政府為了發(fā)展高技術產(chǎn)業(yè)風險投資，80年代后期，對稅制進行了重大改革，降低了風險投資稅率，風險投資額的60%免除征稅，其余40%減少征收所得稅，使風險投資稅率由49%下降到20%。英國政府于1983年制定了“企業(yè)擴大計劃”規(guī)定個人向風險企業(yè)進行投資可以免交所得稅，免稅數(shù)額最高可達收益的1/3。新加坡政府規(guī)定，風險投資收益最初5～10年完全免稅。

三、對提高自主創(chuàng)新能力有關稅收政策的建議

提高自主創(chuàng)新能力的財稅政策是一個系統(tǒng)，單一的政府采購或不系統(tǒng)的稅收優(yōu)惠達不到預想的效果，不僅要對瞬息萬變的自主創(chuàng)新企業(yè)進行稅收優(yōu)惠，還要對自主創(chuàng)新企業(yè)的風險投資進行稅收優(yōu)惠。

（一）增值稅轉(zhuǎn)型對自主創(chuàng)新的傾斜

現(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅企業(yè)自主創(chuàng)新購進設備必須承擔17%的增值稅稅金，嚴重阻礙了企業(yè)自主創(chuàng)新熱情和投資熱情，筆者認為在轉(zhuǎn)型的不同時期應該對自主創(chuàng)新企業(yè)區(qū)別對待。

1、在增值稅轉(zhuǎn)型過程中，對自主創(chuàng)新企業(yè)優(yōu)先實行消費型增值稅，自主創(chuàng)新企業(yè)購進設備的進項稅金全部可以抵扣。

2、在增值稅全面轉(zhuǎn)型成功后，應該對自主創(chuàng)新企業(yè)購進設備的進項稅金加大抵扣系數(shù)，如按150%抵扣，鼓勵企業(yè)自主創(chuàng)新和吸引風險投資。

（二）企業(yè)所得稅法實施條例對自主創(chuàng)新的傾斜

在現(xiàn)有自主創(chuàng)新企業(yè)所得稅優(yōu)惠基礎上應重點關注幾個方面：

1、提高研究開發(fā)費用加計扣除比例。現(xiàn)行企業(yè)所得稅規(guī)定研究開發(fā)費用加計扣除比例是50%，為促進企業(yè)自主創(chuàng)新，應將比例提高到100-150%。

2、鼓勵技術成果轉(zhuǎn)化。對符合條件的技術轉(zhuǎn)讓所得除免征企業(yè)所得稅外，還應按交易額10%-20%給予企業(yè)所得稅稅額抵免。

3、固定資產(chǎn)加速折舊。對自主創(chuàng)新企業(yè)或?qū)夹g部門的固定資產(chǎn)給予明確的加速折舊或按折舊的20-40%加計扣除。

4、擴大風險投資優(yōu)惠范圍。取消對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資方向的限制，凡投資于從事國家扶持和鼓勵的自主創(chuàng)新企業(yè)，均按投資額的70%抵扣應納稅所得額。同時對風險投資企業(yè)的投資收益不論是否存在稅率差均不補征企業(yè)所得稅，如投資方為個人，免征個人所得稅。

（三）其他稅收政策對提高自主創(chuàng)新的傾斜

1、擴大技術交易營業(yè)稅免稅范圍。凡是認定為技術交易的，不論技術交易的主體和金額，一律免征營業(yè)稅。

2、擴大自主創(chuàng)新企業(yè)的免稅范圍。認定為高新技術企業(yè)或自主創(chuàng)新企業(yè)的，對其房產(chǎn)稅、土地使用稅給予一定比例的減免。