[論文關鍵詞]內部審計內部控制風險管理

[論文摘要]內部審計形成于20世紀20至30年代，其產生的真正動因是企業(yè)管理的需要。隨著社會的發(fā)展，企業(yè)管理內外部環(huán)境處于不斷的變化之中，內部審計其職能也隨之從最初的監(jiān)督延伸至咨詢領域，它對公司治理中內部控制和風險管理起到再監(jiān)督與再管理的作用。

內部審計形成于20世紀20至30年代，其產生的真正動因是企業(yè)管理的需要。隨著社會的發(fā)展，企業(yè)管理內外部環(huán)境處于不斷的變化之中。在當前公司價值最大化的目標下，內部審計扮演怎樣的角色，其在公司治理中的功能如何，本文愿做一嘗試性探討。

一、內部審計的涵義及職能拓展

（一）內部審計的涵義

2001年內部審計師協(xié)會（IIA）對內部審計的定義為“內部審計是一種獨立、客觀的保證工作與咨詢活動，目的是為機構增加價值并提高機構的運作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對風險管理、控制及治理程序進行評估和改善，從而幫助機構實現(xiàn)它的目標。”對于這個定義，我們可以從幾個方面來理解：首先，我們不難發(fā)現(xiàn)內部審計最終的目標是幫助企業(yè)實現(xiàn)其目標，而企業(yè)的目標就是增加價值，結合兩者，內部審計的最終目標就是為增加企業(yè)的價值而服務；其次，它所采用的手段主要是保證和咨詢，這里的保證服務是一種為了機構的風險管理、控制或治理過程進行獨立評價而客觀地審查證據(jù)的行為，而咨詢則是提供建議以及相關的客戶服務活動；再次，內部審計應以風險管理、內部控制系統(tǒng)、企業(yè)治理結構為工作范圍，用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來評價和改進它們；最后，內部審計人員應該以獨立、客觀的工作態(tài)度完成其職責，其中獨立性要求內部審計在確定活動范圍、實施審計及報告審計時不應受到任何因素的干擾，客觀性要求內部審計師在執(zhí)行審計工作時，對他們的工作結果秉持誠信的原則，不與任何方面達成重大質量妥協(xié)。

[論文關鍵詞]內部審計內部控制風險管理

[論文摘要]內部審計形成于20世紀20至30年代，其產生的真正動因是企業(yè)管理的需要。隨著社會的發(fā)展，企業(yè)管理內外部環(huán)境處于不斷的變化之中，內部審計其職能也隨之從最初的監(jiān)督延伸至咨詢領域，它對公司治理中內部控制和風險管理起到再監(jiān)督與再管理的作用。

內部審計形成于20世紀20至30年代，其產生的真正動因是企業(yè)管理的需要。隨著社會的發(fā)展，企業(yè)管理內外部環(huán)境處于不斷的變化之中。在當前公司價值最大化的目標下，內部審計扮演怎樣的角色，其在公司治理中的功能如何，本文愿做一嘗試性探討。

一、內部審計的涵義及職能拓展

（一）內部審計的涵義

2001年內部審計師協(xié)會（IIA）對內部審計的定義為“內部審計是一種獨立、客觀的保證工作與咨詢活動，目的是為機構增加價值并提高機構的運作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對風險管理、控制及治理程序進行評估和改善，從而幫助機構實現(xiàn)它的目標。”對于這個定義，我們可以從幾個方面來理解：首先，我們不難發(fā)現(xiàn)內部審計最終的目標是幫助企業(yè)實現(xiàn)其目標，而企業(yè)的目標就是增加價值，結合兩者，內部審計的最終目標就是為增加企業(yè)的價值而服務；其次，它所采用的手段主要是保證和咨詢，這里的保證服務是一種為了機構的風險管理、控制或治理過程進行獨立評價而客觀地審查證據(jù)的行為，而咨詢則是提供建議以及相關的客戶服務活動；再次，內部審計應以風險管理、內部控制系統(tǒng)、企業(yè)治理結構為工作范圍，用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來評價和改進它們；最后，內部審計人員應該以獨立、客觀的工作態(tài)度完成其職責，其中獨立性要求內部審計在確定活動范圍、實施審計及報告審計時不應受到任何因素的干擾，客觀性要求內部審計師在執(zhí)行審計工作時，對他們的工作結果秉持誠信的原則，不與任何方面達成重大質量妥協(xié)。

編者按：本論文主要從實際工作中內部審計與內部控制存在的問題；提高內部審計與內部控制能力的途徑等進行講述，包括了內部審計工作停留在審計的最初層次、內部審計行為的導向上對風險關注程度不足、服務內容的單一,防護性有余,建設性不足、內部審計信息系統(tǒng)不完善、正確認識內部審計與內部控制關系是采取一切措施的前提、增加內部審計部門職能促進內部控制有效執(zhí)行等，具體資料請見：

一、實際工作中內部審計與內部控制存在的問題

由于企業(yè)自身的局限性以及面臨的制度、政策和法律環(huán)境等問題,企業(yè)的內部審計工作在執(zhí)行中還存在一定的困難和問題。具體表現(xiàn)在:

(一)內部審計工作停留在審計的最初層次

企業(yè)內部審計在我國審計工作中處于主導地位,其工作水平和發(fā)揮的作用,反映了我國內部審計的總體水平和發(fā)展趨勢。近年來,企業(yè)在推進內部審計轉型與發(fā)展中,發(fā)揮著重要的作用。內部審計機構的設置層次決定了處罰力度,內部審計機構設置的層次越高,權威性越大,內審的作用就發(fā)揮得越充分,否則內審的作用和權威性就很難發(fā)揮。實踐表明,內部審計機構的地位和作用的發(fā)揮是相輔相成的。一方面,作用的擴大為內部審計贏得較高的地位創(chuàng)造了機會;另一方面,地位的提高,獨立性增強,又為內部審計人員卓有成效地履行其職能、發(fā)揮內部審計的職能作用提供了條件,體現(xiàn)內部審計的權威性。獨立性和權威性不夠,制約著內部審計監(jiān)督有效性的進一步提高。但目前我國企業(yè)的內部審計工作停留在審計的最初層次,關于經營審計和管理審計的重要性和必要性認識不足,嚴重制約了我國企業(yè)內部審計的長期發(fā)展。

(二)內部審計行為的導向上對風險關注程度不足

論文關鍵詞：內部控制監(jiān)督內部審計

論文摘要：首先探討了內部審計和內部控制監(jiān)督的關系，指出內部審計是內控監(jiān)督的重要組成部分，然后提出了健全內部審計的制度、建立有效的激勵制度和加強內控信息披露來實現(xiàn)企業(yè)的內部控制的策略。

內部控制是隨著企業(yè)對內加強管理和對外滿足社會需要而逐漸產生并發(fā)展起來的自我檢查、自我調整和自我制約的系統(tǒng)，是社會發(fā)展的必然產物。內部控制可以合理保證單位有效進行經營管理，提供可靠的財務報告和其他信息，保護企業(yè)財產的安全完整，保證有關政策、法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行，實現(xiàn)企業(yè)整體目標。目前我國內部控制的主要問題是由于內部控制環(huán)境不完善而導致的企業(yè)監(jiān)督執(zhí)行不力，內部審計不能有效地發(fā)揮作用，內部控制對外信息披露不足。

一、內部審計和內部控制監(jiān)督的關系

內部審計是內部控制的組成部分及前提，是企業(yè)內部影響控制制度正常運作的環(huán)境因素，也是內部控制的宏觀因素[1]。會計系統(tǒng)和控制程序則是內部控制系統(tǒng)中的微觀因素，他們同時受制于宏觀因素的影響。一個企業(yè)即使有好的會計制度，科學的控制程序，但若沒有先進的企業(yè)管理文化理念作引導、缺乏健全的管理體制和組織結構鋪墊、或者沒有運用或實施科學的人力資源政策都會造成內部控制的執(zhí)行系統(tǒng)失效，也就是說在內部控制這個體系中如果宏觀環(huán)境失效，那么將直接影響微觀因素的發(fā)揮，進而影響企業(yè)的整體效率。單位內部控制監(jiān)督作為內部控制的執(zhí)行元素，主要是通過各單位建立完善的內部控制制度并保證發(fā)揮有效作用來實現(xiàn)，單位控制監(jiān)督應當突出內部控制和內部約束機制的健全，強化單位負責人的會計責任，會計人員在對單位負責人負責的同時，受職業(yè)道德和財經法規(guī)約束。財政部門通過指導各單位建立健全內控制度，培養(yǎng)單位負責人和會計人員綜合素質和必要的檢查驗收來督促各單位加強內部控制監(jiān)督，規(guī)范會計行為。而這些措施實際上是通過優(yōu)化內部控制環(huán)境中的組織結構設置這一環(huán)節(jié)來實現(xiàn)的。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷發(fā)展，各國企業(yè)對會計系統(tǒng)及控制程序的設計也日趨完善，會計程序中的漏洞越來越少。但我們也發(fā)現(xiàn)如安然、世通、銀廣廈這樣的因內部控制監(jiān)督失效而造成的經濟案件仍層出不窮。究其深層原因，是企業(yè)領導者及其管理者的決策性失誤，而這種決策性失誤則是在一種錯誤的企業(yè)價值觀，偏激的企業(yè)管理理念及高層管理者本身素質等原因造成的。由此可見，內部審計的各要素都影響著內部控制監(jiān)督目標及方法的實現(xiàn)。

二、健全內部審計的制度安排

1內部審計與公司治理

縱觀學術界已有的研究成果,關于內部審計和公司治理之間關系的規(guī)范性研究較多。國外的研究,例如Carcello,Hermanson和Raghunandan(2005)認為,美國證監(jiān)會(SEC)近年來的指引和強制性動作都反映出這樣一種傾向:內部審計是公司治理和公司內部控制程序的有機組成部分。國內近期關于這方面的議論也很多。陳艷利、劉英明(2004)認為內部審計作為實現(xiàn)內部控制的關鍵因素,是公司治理結構的有機組成部分,內部控制的發(fā)展離不開公司治理的推動,公司治理的優(yōu)化也離不開有效的內部控制作為保證。時現(xiàn)(2003)深人分析了內部審計在公司治理中的地位與作用,得出內部審計是公可治理系統(tǒng)的構成部分,公司治理需要內部審計的結論。張偉(2004)將內部審計定位于治理層次,認為現(xiàn)代內部審計的主要工作將是以風險為導向的為創(chuàng)造價值而開展的內部治理審計活動。畢秀玲、薛巖(2005)得出內部審計和公司治理是相互支持、相輔相成的關系,內審是公司治理的重要控制和監(jiān)督力量,而公司治理則決定著內審的控制環(huán)境和制度基礎。喬春華,蔣蘇婭(2006)指出應充分考慮內部審計師在保證有效的內部控制和健全的財務報告方面的關鍵作用。可以這么說,一個完整的內部控制體制要有完善的公司治理結構的支撐,而內部控制的深化創(chuàng)新也需要內部審計來監(jiān)督。

2外部審計與公司治理

李維安(2003)指出,各國在考慮如何建立有效的公司治理結構問題時,都會涉及到審計監(jiān)督機制的建立及其在公司治理結構中的地位問題。公司治理結構中的審計監(jiān)督安排由外部審計監(jiān)督和內部審計監(jiān)督兩方面的內容組成。喬春華、蔣蘇婭(2006)提到,會計師事務所應所有者的需要而執(zhí)行獨立審計的職責,但事務所是盈利組織,它有可能因利益驅動受管理層拉攏,管理層掌握著財務控制權,它可能逐步取代董事會聘任審計師,審計師失去中介的客觀公正地位,破壞了決策、執(zhí)行、監(jiān)督有效的制衡機制。可以看出,審計伴隨著公司治理結構的產生而產生,發(fā)展而發(fā)展。肖作平(2006)指出治理水平高的公司,其審計質量高于治理水平低的公司。冷洪(2007)得出目前我國公司治理機構不完善,使得原來審計中存在的委托方、被審計方與審計方三方委托關系實質上已經簡化為二方關系,即由自己委托審計機構對自己進行審計,并由自己決定相關的審計費用等事項。由于審計關系的失衡,會計師事務所順從被審計方甚至與被審計方共謀,幾乎成為一種合適的選擇。會計師事務所與被審計方關系的改變,破壞了注冊會計師的獨立性,必然會降低注冊會計師的審計質量。莊立(2007)認為公司治理結構對審計質量的影響主要體現(xiàn)在因制衡消退而對獨立性的影響上。Collier和Gregory(1996)指出,審計師發(fā)現(xiàn)錯誤的能力取決于審計師自由決定合適的審計技術以及他們所實施的審計范圍。因此,審計師是否獨立于管理層將影響審計調查范圍,進而影響審計質量。Cadbury(1992)和Ham-Pel(1998)也發(fā)現(xiàn),公司治理水平的改善有助于審計師獨立性和審計質量的提高。

可以說,公司治理本身為高質量審計服務提供了較好的外部條件,降低了公司管理層對審計行為的阻礙。在良好的公司治理機制中,權力的制衡及外部的法律有助于約束公司管理層的行為,從而有助于審計師審計質量的提高。

3內部審計與外部審計

論文摘要:內部審計實際上是內部控制制度的重要組成部分。因而，保證管理當局高度重視內部審計人員的存在及其職責，是公司治理的一個重要方面。本文探討了公司治理與內部審計的含義之后，分析了我國公司治理環(huán)境F的內部審計現(xiàn)狀，最后提出了兩點淺薄的建議。

論文關鍵詞:公司治理內部審計建議

1公司治理與內部審計

1.1公司治理

公司治理(CorporateGovernance)亦被稱為公司治理機制、公司治理結構、公司督導機制、法人治理結構等，是關于如何治理公司實體、特別是有限責任公司的過程，即運用權力指導公司的方向，監(jiān)督管理人員的行動，擔負起應盡的職責和按照公司所在國的法律法規(guī)來約束公司。“治理”一詞源于希臘語和拉丁文，指的是掌舵、指引和統(tǒng)治;用輪船掌舵人來比喻公司領導者是再貼切不過了，因為掌舵人的職責就是要通過仔細的觀察和分析來預測風向、潮汐和水流，好的導骯，往往是在他領導最得力的時候人們卻不易察覺到這種指導作用的存在。

1.2內部審計

[論文關鍵詞]內部審計現(xiàn)狀問題對策

[論文摘要]內部審計是單位內部一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動。它通過審查與評價本單位及所屬單位財政收支、財務收支、經濟活動的真實性、合法性及有效性，促進單位加強經濟管理，實現(xiàn)經濟目標。目前，我國大部分國有企業(yè)、上市公司及部分集體企業(yè)和民營組織都設置了內部審計機構，但內部審計現(xiàn)狀不佳，尚存在一些突出問題，仍不能充分發(fā)揮其作用，因而需要進一步完善與發(fā)展。

企業(yè)開展內部審計的主要目的是通過審計，促使企業(yè)加強內部控制，改善內部管理，提高企業(yè)經濟效益。從企業(yè)角度看，內部審計是獨立客觀地監(jiān)督和評價企業(yè)經營活動及內部控制的適當、真實、合法和效益的行為，是為企業(yè)改進經營管理和實現(xiàn)經營目標服務的，因而也是企業(yè)監(jiān)督評價機制與公司內部治理結構的重要組成部分。但是，我國企業(yè)的內部審計存在著一定的不足與缺陷，加之入世以來的外部環(huán)境也發(fā)生了諸多較大的變化，內部審計在獲得了巨大發(fā)展機遇的同時，也面臨著各種嚴峻的挑戰(zhàn)。因此，我國企業(yè)的內部審計既需要適時地加以改進和完善，更需要謀求更大更快更好的成長與發(fā)展。

一、我國企業(yè)內部審計現(xiàn)狀分析

從審計組織體系上看，我國目前業(yè)已形成由政府審計(國家審計)、內部審計及民間審計(社會審計)構成的審計監(jiān)督評價體系。三種審計鼎足而立、并駕齊驅，各有側重、時有協(xié)同。在過往的各個歷史時期，它們基本上適應了我國經濟發(fā)展的客觀需要，不同程度地發(fā)揮了其制約與促進的作用。但隨著我國改革的不斷深入、經濟社會的日益進步及企業(yè)組織的發(fā)展變化，現(xiàn)有的各種審計及其構成的審計組織體系日益暴露出不少缺陷和弊端。就企業(yè)的內部審計而言，目前的基本現(xiàn)狀及存在的突出問題主要在于：

（一）內部審計工作得不到應有的重視，沒有納入企業(yè)重要活動

論文關鍵詞：內部審計組織結構監(jiān)督

論文摘要：內部審計一直以來在強化單位內部管理、監(jiān)督內部財務活動的合法性、合理性、合規(guī)性方面發(fā)揮著積極的作用。它對于規(guī)范組織經營行為，提高經濟利益，防范和降低經營風險，實現(xiàn)戰(zhàn)略目標，增強組織的竟爭能力等方面發(fā)揮著重要的作用。

內部審計是指組織內部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來評價和改善風險管理，以及審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)。它是一種旨在增加組織價值和改善組織營運的獨立、客觀的確認和咨詢活動。它的目標是協(xié)助組織成員有效地履行其受托責任，提供與所審查活動相關的分析、評價、建議、咨詢和信息，包括以合理的成本促進有效地控制。企業(yè)應該充分利用內部審計工作成果，把內部審計成果轉化為管理成果，督促組織改善運營、提高效益，使內部審計工作有回報、出效益，充分發(fā)揮內部審計工作的作用。

一、提高組織負責人的認識

領導重視內部審計工作，相應地整個企業(yè)的工作人員都會重視該項工作。內部審計工作，不論在人員管理還是工作程序等很多方面都受控于組織的負責人，只有提高組織負責人的認識，使他們和自己的團隊建立良好的合作關系，內部審計制度才不會成為一紙空文，才能更好地發(fā)揮內部審計成果的作用。

針對我國企業(yè)存在的對內部審計認識不足的問題，首先要從觀念上有所轉變，把內部審計作為公司治理結構改善的重要內容加以重視。由于內部審計處于組織內部，同外部審計相比具有較強的信息優(yōu)勢，比如可以對信息進行及時反饋，提出的處理意見和建議操作性強，使公司對發(fā)現(xiàn)的問題能采取適當?shù)拇胧瑥亩苊獬霈F(xiàn)更大的失誤。同時它還可以對執(zhí)行情況進行后續(xù)審計和系統(tǒng)跟蹤，不斷改進管理，完善監(jiān)督控制系統(tǒng)。

論文關鍵詞：商業(yè)銀行內部審計；內部控制制度；審計監(jiān)督

論文摘要：面臨WTO，商業(yè)銀行的競爭將日益激烈，其經營風險也會逐漸積聚，而商業(yè)銀行內部審計作為銀行內部控制的重要組成部分將是商業(yè)銀行拓展業(yè)務和防范經營風險的最現(xiàn)實的保障并對增強銀行實力、有效防范和化解銀行經營風險有著重要的作用。本文論述商業(yè)銀行內部審計的現(xiàn)狀、內審的缺陷、組織機構的構建。

1商業(yè)銀行的內部審計現(xiàn)狀

商業(yè)銀行是依照法律設立的從事吸收公眾存款、發(fā)放貸款，辦理結算業(yè)務的企業(yè)法人，其經營對象、交易特征、機構分布、社會影響等特征決定了他是風險聚集性很強的特殊企業(yè)。作為金融企業(yè)，銀行通過吸收儲戶的存款，管理著巨額的資金，同時也面臨著各種風險。隨著國家對銀行業(yè)監(jiān)管力度的加大，銀行業(yè)內部風險越來越引起社會的關注。近年來，銀行內管理人員或一般員工職業(yè)犯法、挪用儲戶資金等現(xiàn)象造成銀行巨大損失的報道頻頻見諸報端，并且我國銀行業(yè)在逐步加大與國際接軌的進程中，最為關注的不良資產問題往往也與違規(guī)行為相關聯(lián)。業(yè)內有關權威人士指出，內部審計力量薄弱，是屢屢出現(xiàn)以上問題的重要原因之一。因此，內部審計的重要性也尤為突出的擺在了我國銀行界的議事日程之中。

商業(yè)銀行內部審計是完善商業(yè)銀行內部控制的要求，是金融監(jiān)督管理體系在商業(yè)銀行內部的延伸，由于歷史的原因，商業(yè)銀行內部審計工作得不到重視。隨著市場經濟的發(fā)展，商業(yè)銀行業(yè)務的擴張及商業(yè)銀行內部金融案件的逐年增加，商業(yè)銀行內部審計機制的建立日益受到重視。

2我國商業(yè)銀行內部審計在模式上的缺陷

論文關健詞:內部審計現(xiàn)狀改進措施

論文摘要:結合晉煤集團公司實際，針對當前內部審計工作的現(xiàn)狀和存在問題，從突出服務職能、轉變工作重點、注重審計實效等方面提出了具體的看法和建議。

隨著晉城無煙煤礦業(yè)集團公司(以下簡稱晉煤集團)現(xiàn)代企業(yè)制度和母子公司管理體制的逐步建立運行，企業(yè)內部審計如何發(fā)展才能適應“二次創(chuàng)業(yè)”的新形勢和現(xiàn)代企業(yè)制度的要求是現(xiàn)階段晉煤集團審計工作所面臨的重大課題。

1.內部審計工作的現(xiàn)狀

1.1定位不準，對內部審計職能的認識模糊

晉煤集團的內部審計是計劃經濟時期根據(jù)政府主管部門要求組建起來的，以監(jiān)督企業(yè)經營管理行為，維護財經法紀為目的。受這種觀點影響，內部審計地位與政府審計地位之間、內部審計職能與國家派駐企業(yè)監(jiān)事職能之間的界定就有所模糊，致使許多人認為內部審計是專門查處違法違紀現(xiàn)象的執(zhí)法監(jiān)督機構，與企業(yè)內部管理機制無關，把企業(yè)靈活經營與內部審計對立起來。這種認識，既使企業(yè)領導層對內部審計工作重視不夠，削弱或淡化內部審計機構;又使內部審計人員有“雙向服務”思想，工作目標上可操作性不強，影響內部審計職能的有效發(fā)揮。