摘要:在現(xiàn)如今這個社會，企業(yè)要想得到較為良好的發(fā)展，就必然要提高內(nèi)部控制質(zhì)量，以此來促使企業(yè)資源得到科學配置，同時最大程度提高企業(yè)生產(chǎn)勞動率、規(guī)范企業(yè)內(nèi)外部行為，最終有效的提高企業(yè)會計信息質(zhì)量。會計信息在企業(yè)之中本身就身處在內(nèi)部控制框架之下，所以也就必然會在企業(yè)發(fā)展過程中受到內(nèi)部控制質(zhì)量所影響，而本文也是就其進行了具體的分析。

關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制質(zhì)量；會計信息；質(zhì)量影響

在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展過程中，會計信息在其中可以說是促進、指導的重要工具，企業(yè)會計信息質(zhì)量如果存在問題的話，企業(yè)會計信息可靠性和真實性也就有待考究，進而也就會致使企業(yè)利益分配出現(xiàn)不公平，嚴重的話還有可能會損害投資者的利益。而內(nèi)部控制作為一種管理控制手段，其質(zhì)量對于會計信息質(zhì)量有著較為顯著的影響，如果企業(yè)內(nèi)部控制存在審計監(jiān)督不完善，或者是制度欠缺等問題的話，其質(zhì)量會大打折扣，進而就會對企業(yè)會計信息質(zhì)量產(chǎn)生直接影響。

一、內(nèi)部控制質(zhì)量與會計信息質(zhì)量之間的關(guān)系

(一)做好內(nèi)部控制是提升會計信息質(zhì)量的重要保障

就現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營發(fā)展情況來看，大多數(shù)企業(yè)國有資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)都是分離的，所以在實際發(fā)展過程中經(jīng)常會出現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營者和所有者在利益目標上追求不一致的現(xiàn)象。在這一現(xiàn)象之下，企業(yè)經(jīng)營者對于會計信息的關(guān)注點主要就是從個人利益目標這一方面出發(fā)的，假設企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量不高的話，企業(yè)經(jīng)營者提供給企業(yè)所有者的會計信息也就很有可能會出現(xiàn)扭曲。另外，因為企業(yè)經(jīng)營人員和債權(quán)人兩者之間的利益目標也不一樣，這個時候債權(quán)人所得到的會計信息也有可能是虛假的，所以說，為了能夠確保會計信息的質(zhì)量以及準確性，內(nèi)部控制質(zhì)量就顯得十分的重要。

編者按：本文主要從企業(yè)會計信息失真的現(xiàn)象及危害；防范會計信息失真的對策探討進行論述，其中，主要包括：會計信息失真是指會計信息的形成與提供違背了客觀的真實性原則、會計信息失真突出表現(xiàn)在幾個方面、會計信息失真的危害、會計信息失真會造成國家宏觀經(jīng)濟政策制定缺乏依據(jù)、消除會計信息的失真要治本治表雙管齊下、從外部宏觀上看、市場要求,完善企業(yè)管理制度、企業(yè)用人要按現(xiàn)代企業(yè)制度的要求和程序辦,充分引入競爭機制、從內(nèi)部微觀上看,企業(yè)可通過加強會計控制建設來治理會計信息失真、加強會計控制,優(yōu)化會計控制的環(huán)境、不斷提高會計人員的業(yè)務素質(zhì)及職業(yè)道德,使會計控制有效發(fā)揮作用等，具體請詳見。

【摘要】當前,我國的會計信息失真問題暴露的越來越多,會計信息失真已嚴重影響了我國正常的經(jīng)濟秩序和經(jīng)濟建設。本文主要對會計信息失真的原因作了客觀和主觀方面的探討,在分析原因的基礎(chǔ)上進一步提出了幾點解決會計信息失真的辦法和措施。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)會計信息失真原因?qū)Σ?/p>

1企業(yè)會計信息失真的現(xiàn)象及危害

會計信息失真是指會計信息的形成與提供違背了客觀的真實性原則,不能正確反映會計主體真實的財務狀況和經(jīng)營成果。會計信息必須真實地反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況,是對會計的基本要求。然而,目前我國企業(yè)的會計信息失真現(xiàn)象卻大量存在,其對我國市場經(jīng)濟建設與發(fā)展的制約效應,也已經(jīng)逐步顯現(xiàn)。

1.1會計信息失真突出表現(xiàn)在以下幾個方面:

摘要：會計信息為了滿足使用者的需要而有著多種質(zhì)量特征，其中最為主要的是相關(guān)性和可靠性。深入分析其相關(guān)性和可靠性特征并充分認識其相互之間的關(guān)系對于提高會計信息質(zhì)量至關(guān)重要。在影響會計信息質(zhì)量高低的因素中，諸如貨幣價值變動、會計模糊性等固有性因素是無法消除的，只有充分認識并盡力降低其影響才是正確和客觀的選擇。

關(guān)鍵詞：會計信息；質(zhì)量特征；影響因素

Abstract:Theaccountinginformationtosatisfytheusertoneedtohavemanykindsofqualitycharacters,whatismostmainistherelevanceandthereliability.Analyzesitsrelevanceandthereliablecharacteristicthoroughlyandunderstoodfullyitrelationsregardingimprovetheaccountinginformationqualitytobeveryimportant.Inaffectstheaccountinginformationqualityheightinthefactor,suchasmonetaryvaluechange,accountantfuzzinessandsoonpropertythefactorsareunabletoeliminate,onlythenunderstandsandreducesitsinfluenceiswitheveryeffortfullycorrectandtheobjectivechoice.

keyword:Accountinginformation;Qualitycharacter;Influencingfactor

前言

會計信息是用于體現(xiàn)特定會計主體價值狀態(tài)及其經(jīng)濟活動中價值運動和增值過程狀況的經(jīng)濟信息，具體而言，它反映其服務的會計主體在一定時點上的財務狀況和一定時期內(nèi)的經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量等內(nèi)容。正是由于會計信息能夠反映會計主體的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等信息，所以會計信息在加強其主體內(nèi)部經(jīng)營管理，滿足國家宏觀調(diào)控，優(yōu)化社會資源配置，服務于相關(guān)利害主體進行規(guī)劃決策等方面有著重大的作用。由此，我們應該重視對會計信息質(zhì)量問題的研究。

摘要：會計信息具有經(jīng)濟后果，會計信息是否真實、相關(guān)，直接影響著信息使用者的經(jīng)濟決策，如何加強會計監(jiān)督提升會計信息質(zhì)量變得至關(guān)重要。本文在分析現(xiàn)有會計監(jiān)督存在問題的基礎(chǔ)上，進而在會計監(jiān)督機制的建立健全、會計人員素質(zhì)的提升、注冊會計師外部審計的加強等方面提出建議。

關(guān)鍵詞：會計信息質(zhì)量；會計監(jiān)管

會計信息是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動經(jīng)過核算和加工而形成的數(shù)據(jù)化信息，是利益相關(guān)者決策的依據(jù)，會計信息質(zhì)量的高低對于信息使用者至關(guān)重要。而會計信息的生成和會計信息的監(jiān)管是相鋪相成，會計信息生成是前提，會計信息監(jiān)管是保障，我們一方面要保障會計信息的生成嚴格遵照公認的會計準則和會計制度，客觀核算，如實反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況；另一方面，我們要不斷建立和完善監(jiān)管體系，做到全方位時時監(jiān)督，保證會計信息生成質(zhì)量。

一、會計信息質(zhì)量監(jiān)督存在的問題

(一)監(jiān)督機制不健全。會計監(jiān)督法制法規(guī)不完善。企業(yè)的內(nèi)外部監(jiān)管部門缺乏高效的會計信息質(zhì)量監(jiān)管規(guī)范，具體監(jiān)管工作缺乏明確的法律依據(jù)，相關(guān)法規(guī)和制度對監(jiān)管部門權(quán)責界定不明確，對監(jiān)管部門的獨立性重視程度不夠。懲罰機制不健全，對內(nèi)外部會計監(jiān)督失責的處罰方式不具體，并且處罰方式單一，操作性差，一些會計造假行為得不到懲罰或懲罰力度不夠，使其造假所帶來的經(jīng)濟利益遠大于造假發(fā)生的成本，虛假提供會計信息的現(xiàn)象頻發(fā)，監(jiān)督效果不明顯。(二)經(jīng)濟利益的驅(qū)動。企業(yè)利益相關(guān)者的經(jīng)濟利益存在此消彼長的關(guān)系，由于自利的本性，會使其通過操縱會計信息謀取經(jīng)濟利益，損害其他利益相關(guān)者的經(jīng)濟利益，例如企業(yè)的經(jīng)理人，由于其并不擁有企業(yè)的所有權(quán)，只擁有企業(yè)的經(jīng)營權(quán)，且經(jīng)理人的報酬往往和企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績掛鉤，會計數(shù)據(jù)越“漂亮”，說明經(jīng)理人的經(jīng)營業(yè)績越好，其收入也越客觀，這就會誘使經(jīng)理人對會計人員施壓，迫使其篡改會計信息，為謀取私利損害企業(yè)的股東和其他利益相關(guān)者的經(jīng)濟利益，造成會計信息失真。再比如公司的大股東和經(jīng)理人強強聯(lián)合，利用信息優(yōu)勢和會計程序的選擇優(yōu)勢，為達到其經(jīng)濟目的提供虛假會計信息欺騙其他利益相關(guān)者。(三)會計隊伍的素質(zhì)跟不上環(huán)境的變化。會計人員業(yè)務水平有限，一方面是會計人員專業(yè)素質(zhì)較低，知識應用能力和解決問題的能力較低，對于復雜的經(jīng)濟業(yè)務處理不當，導致會計信息與實際業(yè)務有一定差異，會計信息質(zhì)量下降；另一方面是會計人員對會計繼續(xù)教育重視不夠，會計準則和會計制度的不斷完善，以及稅法的修訂，新舊內(nèi)容的更替，會計繼續(xù)教育就變得尤為重要，但是有相當一部分會計人員把會計繼續(xù)教育只當做一種形式，并沒有落到實處，對最新的準則和法規(guī)也不甚了解，導致會計處理不當，會計信息沒有客觀反映企業(yè)的實際經(jīng)濟業(yè)務情況，會計信息質(zhì)量下降；另外，會計人員的職業(yè)道德素質(zhì)不高，部分會計人員經(jīng)不住利誘或迫于領(lǐng)導的授意，違反會計規(guī)范做虛假賬目，導致會計信息失真。(四)外部審計監(jiān)督作用有待加強。對會計信息質(zhì)量的監(jiān)管實質(zhì)上是對生成會計信息和報告會計信息的一系列相互關(guān)聯(lián)會計行為的制約，這一系列會計行為不僅包括生成會計信息的企業(yè)會計人員和管理層的會計行為，還包括對會計信息質(zhì)量進行鑒定并出具審計報告的注冊會計師的審計行為。作為外部審計的會計師事務所具有會計信息識別和評價職能，其出具的審計報告是會計信息使用者判斷會計信息質(zhì)量的主要參考依據(jù)。但現(xiàn)實中部分注冊會計師并沒有發(fā)揮查錯糾弊的監(jiān)督職能，一是注冊會計師的業(yè)務能力和審計技術(shù)局限，對于一些比較隱蔽的造假現(xiàn)象不能及時發(fā)現(xiàn)；二是注冊會計師往往出于自身經(jīng)濟利益而與被審計單位串通一氣，對發(fā)現(xiàn)的舞弊行為并不予揭露，導致最終呈報的會計信息失真。

二、加強會計信息質(zhì)量監(jiān)管的對策

摘要：委托問題及信息不對稱現(xiàn)象的存在，導致企業(yè)出現(xiàn)非效率投資。高質(zhì)量的會計信息主要通過緩解矛盾、減少信息不對稱現(xiàn)象兩種途徑作用于投資效率。提高會計信息質(zhì)量，能夠增強信息的透明度，加強對投資資金的監(jiān)督，阻止人的逆向選擇，有效緩解委托人與人之間的問題，降低投資風險和融資成本，提高投資效率。

關(guān)鍵詞：會計信息質(zhì)量；投資效率；信息不對稱；問題

公司三大財務決策包括融資決策、投資決策和股利分配決策。投資決策是融資決策的前提條件，同時又是股利分配決策的基礎(chǔ)。投資不僅決定了一個企業(yè)的生死存亡，同時也是促進國家宏觀經(jīng)濟發(fā)展的動力。但由于我國資本市場起步較晚，發(fā)展不完善，信息不對稱現(xiàn)象普遍存在，公司委托問題較為突出，公司決策機制又參差不齊，這些原因使得很多公司缺乏對投資市場的充分論證與分析，從而導致投資決策效率低下。會計具有反映和監(jiān)督兩大基本職能，會計信息可以為債權(quán)人、投資人、國家等相關(guān)使用者提供有關(guān)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)濟活動的重要信息，從而使其能夠據(jù)此作出正確決策。諸多研究表明高質(zhì)量的會計信息能夠提高企業(yè)的投資效率，但很少涉及兩者之間的作用途徑及機理。本文就會計信息質(zhì)量與投資效率的關(guān)系以及兩者之間的作用機理進行探索。

一、會計信息質(zhì)量

財務會計報告是會計信息的載體，“反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經(jīng)濟決策”，相應地，會計信息質(zhì)量也要滿足以上兩個基本要求：受托責任要求和決策有用要求。在手工工廠時代，企業(yè)規(guī)模小，投資人自己能夠經(jīng)營所投資的企業(yè)；但隨著工業(yè)化程度的提高，企業(yè)規(guī)模越來越大，需要的資金也越來越多，所有者只是提供資金，把企業(yè)委托給具有專業(yè)經(jīng)營能力的者經(jīng)營，形成了委托關(guān)系。他們兩者由于身份不同，對企業(yè)的要求也是不同的。所有者要求增加股東的財富，實現(xiàn)股東價值最大化，而管理層作為人，他們對企業(yè)的要求是提高自己的收入，實現(xiàn)自身利益的最大化。由于信息不對稱，方通常會憑借自身掌握的信息優(yōu)勢作出損害委托人利益的行為，因此從委托人的角度要求會計信息能夠遵循會計準則的規(guī)定，公允可靠地反映企業(yè)真實發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務。會計信息的使用者有投資人、企業(yè)管理層、債權(quán)人、國家、企業(yè)職工等多個方面，不同使用者對信息的需求不同，如投資人關(guān)注的是企業(yè)創(chuàng)造未來凈利潤的潛力，而債權(quán)人更多地關(guān)注企業(yè)能不能償還現(xiàn)時的債務，稅務部門關(guān)心的是企業(yè)有沒有按時足額交納稅款，會計信息必須能夠同時滿足這些人的需求，因此會計信息必須與決策相關(guān)。從以上分析可以看出對會計信息質(zhì)量的基本要求就是可靠性和相關(guān)性。FASB的公告《會計信息的質(zhì)量特征》認為它包含了基本質(zhì)量和強化質(zhì)量兩個不同層次的特征。基本質(zhì)量特征由相關(guān)性和如實反映性構(gòu)成，而相關(guān)性則由預測價值和確認價值組成，如實反映性包含了完整性、中立性、準確無誤三個特征。可比性、可驗證性、及時性和可理解性構(gòu)成了強化質(zhì)量的四個特征。英國會計準則委員會在《原則公告》中指出會計信息質(zhì)量特征由與會計內(nèi)容有關(guān)、與報表表述有關(guān)、與會計質(zhì)量約束有關(guān)的三部分組成，其中第一部分主要包括了相關(guān)性、預測價值、證實價值、可靠性、如實反映、中立性、謹慎性、完整性。國際會計準則委員會則認為高質(zhì)量的會計信息具備可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性四個特征。我國財政部2006年頒布的《基本準則》中要求保證會計信息真實可靠、與經(jīng)濟決策相關(guān)、清晰明了、具有可比性、經(jīng)濟實質(zhì)重于法律形式、能夠反映重要的交易或事項、持有應有的謹慎、及時進行報告。盡管不同國家及地區(qū)的會計準則對會計信息質(zhì)量的要求表述不同，但都包含了可靠性和相關(guān)性。本文對會計信息質(zhì)量的要求包括可靠性和相關(guān)性兩個方面。可靠性是指信息應穩(wěn)妥地避免錯誤和偏見，“如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息”，保證會計信息的真實性、中立性、無偏性。相關(guān)性是指會計信息應當與財務報告使用者的經(jīng)濟決策需求相關(guān)，能夠保證會計信息具有預測價值、反饋價值。

二、投資效率

1信息化環(huán)境下審計項目質(zhì)量控制

審計項目終結(jié)階段的質(zhì)量控制審計終結(jié)階段是審計工作的最后階段，也是衡量審計工作目標能否實現(xiàn)的階段，對審計項目質(zhì)量起把關(guān)作用。信息化環(huán)境下審計項目終結(jié)階段質(zhì)量控制需做好以下工作。建立嚴格的審計復核工作制度審計復核是審計項目質(zhì)量控制必須履行的重要環(huán)節(jié)，要建立嚴格的三級審計復核制度。在審計復核中，要合理劃分各級復核的重點，明確各復核人員的職責，從而把復核制度落到實處。在信息化環(huán)境下，應特別注意計算機審計程序的充分性、計算機審計技術(shù)方法運用的適當性、電子證據(jù)的可靠性等的審查復核。目前，中石化審計信息集成管理系統(tǒng)實現(xiàn)了審計項目的過程控制、跟蹤評價和業(yè)務考核的系統(tǒng)管理，建立了線上三級審計復核制度，促進了審計工作的制度化、規(guī)范化和標準化。落實好審計報告的質(zhì)量控制審計質(zhì)量的高低最終反映在審計報告中，因此必須做好審計報告的質(zhì)量控制。審計報告的質(zhì)量控制主要包括：①報告內(nèi)容規(guī)范、依據(jù)充分、要素齊全，應附審計工作底稿和全部證明材料，如電子證據(jù)、影印件、實物證據(jù)等；②報告結(jié)論依據(jù)充分，對查出的問題闡述清楚、真實可靠；③報告中的審計處理處罰準確適當、合法、定性準確，審計評價實事求是、客觀公正，審計建議有針對性、切實可行。在信息化環(huán)境下，中石化審計信息集成管理系統(tǒng)實現(xiàn)了審計報告的規(guī)范化編制和分級審批管理，審計報告自初稿、送審稿、審理稿到報告終稿，每一個報告環(huán)節(jié)都有三級復核審批，有效保障了審計報告的質(zhì)量，實現(xiàn)了審計管理創(chuàng)新。

2加強信息化管理系統(tǒng)的學習培訓，推進信息化技術(shù)

在審計實務中的運用，提升審計技術(shù)水平，提高審計項目質(zhì)量首先，加強審計隊伍建設，強化培訓，全面提高審計人員的政治素質(zhì)、職業(yè)道德水平和專業(yè)能力。通過學習培訓，使審計人員熟練掌握重要性水平確定和審計風險評估等先進審計技術(shù)方法，強調(diào)通過對內(nèi)部控制制度的調(diào)查、測試和評價，確定審計檢查的重點和檢查的深度、廣度，實現(xiàn)傳統(tǒng)審計技術(shù)與現(xiàn)代審計技術(shù)的結(jié)合。其次，要把信息化審計系統(tǒng)普及性學習、信息化應用骨干培訓和審計高級人才的培養(yǎng)相互結(jié)合，打造一支素質(zhì)較高、梯次健全、適應信息化環(huán)境下審計工作要求的審計干部隊伍。最后，推進信息化技術(shù)在審計實務中的運用關(guān)鍵在于實踐，實踐中要把信息化應用與加強質(zhì)量管理、提高審計管理水平緊密結(jié)合；與提升技術(shù)水平、增強技術(shù)創(chuàng)新能力緊密結(jié)合；與開拓市場、提高經(jīng)濟效益緊密結(jié)合，確保信息系統(tǒng)能夠更好地為管理服務，為全面提升審計工作質(zhì)量提供強有力的系統(tǒng)技術(shù)支持。

總之，審計信息化的應用不僅提高了審計工作效率和效果，也提高了審計工作質(zhì)量，推動了審計工作整體水平的提高。同時，信息化的迅猛發(fā)展又給每一位審計人員帶來了新的挑戰(zhàn)和機遇，我們要進一步解放思想，轉(zhuǎn)變觀念，改進作風，開拓創(chuàng)新，把審計質(zhì)量當作審計工作的生命線，把審計質(zhì)量控制作為審計的一項核心工作，繼續(xù)堅持不懈地在大力提升審計工作質(zhì)量和水平上下功夫，推動審計工作向“國內(nèi)領(lǐng)先、國際一流”目標邁出更加堅實的步伐，為集團公司提高發(fā)展質(zhì)量和效益保駕助力。

作者：張美榮單位：中原油田審計中心

隨著國稅系統(tǒng)信息化程度的不斷提高，信息采集量大幅度增加，稅收征管工作對計算機系統(tǒng)中稅務信息的依賴程度也越來越高。但近年來我們通過稅收執(zhí)法檢查和軟件應用質(zhì)量檢查發(fā)現(xiàn)《稅收管理信息系統(tǒng)》中稅務信息的質(zhì)量令人擔憂，已嚴重影響到信息的加工、分析和利用水平，制約了稅收統(tǒng)計分析、稅源監(jiān)控、納稅評估、稅務稽查選案、稅收征管質(zhì)量考核、稅務決策支持等多項工作的開展。本文從調(diào)查分析入手，就如何構(gòu)建《稅務信息審計系統(tǒng)》、提升稅務信息質(zhì)量提出一些新思路，供同仁們商榷。

一、稅務信息質(zhì)量的現(xiàn)狀及原因剖析

目前我省國稅系統(tǒng)應用于稅收征管的主體軟件是《江蘇國稅稅收管理信息系統(tǒng)》，其采集的稅務信息基本覆蓋了稅收征管業(yè)務的全過程，是支撐稅收征管信息化的主要基礎(chǔ)，已采集的稅務信息為稅收征管信息化水平的提升發(fā)揮了積極作用。但由于部分地區(qū)的國稅部門重視稅務信息的采集、忽視稅務信息質(zhì)量的管理，導致基層國稅部門采集稅務信息的正確性、真實性和完整性較差，一方面形成了大量錯誤的“垃圾”信息，影響了稅務信息的加工、分析和利用；另一方面稅務信息的采集面較窄難以滿足稅源監(jiān)控、納稅評估、稅務稽查選案等多項稅收工作的需要。經(jīng)多次檢查和調(diào)查分析，目前影響稅務信息質(zhì)量的主要因素有以下幾個方面：

（一）稅務信息正確性的影響因素

1、前臺采集的基礎(chǔ)稅務信息（如：稅務登記信息、稅務認定信息等）不符合規(guī)范、差錯較多。如：（1）今年七月份南通市國稅局信息中心僅抽查了全市“稅務登記”中的15項信息，就查出錯誤及異常信息5200多條；（2）今年8月3日抽查了七項時間屬性數(shù)據(jù)（申報日期、稅款所屬性、上解日期、入庫日期、納稅人狀態(tài)變動認定日期等）超過計算機系統(tǒng)時間的錯誤信息達2556條。

2、系統(tǒng)中部分關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)不符合邏輯關(guān)系。檢查發(fā)現(xiàn)：（1）經(jīng)濟類型、所屬行業(yè)、稅種認定、預算科目和預算級次、稅收會計及統(tǒng)計核算等關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)之間經(jīng)常出現(xiàn)邏輯性差錯；（2）納稅申報的主表、附表及相關(guān)財務信息報表的表內(nèi)及表間關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)之間出現(xiàn)邏輯性差錯；（3）稅收會計及統(tǒng)計報表的表內(nèi)及表間關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)之間出現(xiàn)邏輯性差錯等等。

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，會計信息在經(jīng)濟生活中顯得更為重要。高質(zhì)量的會計信息能夠真實、客觀地反映一個單位一定時期的財務狀況和經(jīng)營成果，體現(xiàn)各種利益關(guān)系的界限和分配結(jié)果，被各管理層、投資者、債權(quán)人及職工個人廣泛關(guān)注。因此，保證會計信息真實、可靠，對于維護社會經(jīng)濟秩序，保證經(jīng)濟持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，具有重要意義。但在工作中，有的單位會計基礎(chǔ)工作薄弱，財務管理混亂，內(nèi)部控制不健全，會計信息質(zhì)量低下，甚至個別單位存在嚴重的會計造假行為。會計信息質(zhì)量低下，掩蓋了真實的會計事項，誤導財經(jīng)信息，致使國家宏觀調(diào)控達不到應有的效果，影響了經(jīng)濟預測，嚴重干擾了市場經(jīng)濟秩序，降低了會計領(lǐng)域的誠信，致使決策部門失去了準確的決策依據(jù)，造成了決策失誤。會計信息質(zhì)量低下在政治上、社會各個方面帶來了消極影響，不僅助長了浮夸之風，敗壞了社會風氣，也給貪污腐化等違法行為和不良社會風氣提供了機會,損害了法律法規(guī)的嚴肅性，問題之嚴重必須引起高度重視。

一、會計信息質(zhì)量低下的原因

為什么有些地方，有些會計人員不顧會計行業(yè)實事求是、客觀公正的道德規(guī)范，違規(guī)操作，造成會計信息質(zhì)量質(zhì)量低下呢？筆者認為主要有如下主要原因：

1.會計人員管理體制不合理，現(xiàn)存的會計人員的“雙重身份”是造成會計信息質(zhì)量不高的原因之一。在國企及國家撥款事業(yè)單位中，資產(chǎn)的所有者將國有資產(chǎn)委托給資產(chǎn)的經(jīng)營者進行管理。監(jiān)督的主體是國家，監(jiān)督客體是企事業(yè)單位，會計人員作為監(jiān)督者，代表特定主體對企事業(yè)單位進行監(jiān)督，因而會計監(jiān)督的出發(fā)點應該是保證國家的利益，會計人員應服務于國家利益。但是，我國目前的會計管理體制卻將會計人員定位在為企業(yè)服務。會計人員隸屬于企事業(yè)單位，用人單位自己管理為主,會計人員的工資、福利待遇，工作變動升遷與單位有著直接、千絲萬縷的關(guān)系。這樣會計人員就被賦予了“雙重身份”—既代表國家利益監(jiān)督企事業(yè)單位的財務收支和經(jīng)濟業(yè)務活動，又受雇于企事業(yè)單位為其服務。在這種管理體制下，會計人員與企事業(yè)單位的關(guān)系是雇傭關(guān)系，也可以說是魚水關(guān)系。因此讓會計人員站在代表國家利益的立場監(jiān)督企事業(yè)單位幾乎是不可能的：在單位的局部利益和國家的整體利益不相協(xié)調(diào)的情況下，會計人員往往出于維護自身利益的考慮，不敢以國家的財經(jīng)紀律和法律法規(guī)去對抗雇傭者，因而也就很難旗幟鮮明地去維護國家整體利益。單位領(lǐng)導人為了達到某種利益往往向會計人員施壓，使得一些會計人員“站得住，頂不住；頂?shù)米。静蛔　保率箷嬋藛T違背現(xiàn)有會計法規(guī)，在工作中弄虛作假。會計人員在工作中也有自己的苦衷。另外隨著經(jīng)濟體制改革的不斷深化，大部分縣域企業(yè)都已改制為民營企業(yè)，多數(shù)民營企業(yè)按規(guī)定設置了會計機構(gòu)，配備了會計人員，遵守各項財經(jīng)法規(guī)，進行正確會計核算，依法繳納稅款，但仍有一部分民營企業(yè)不能按規(guī)定設置會計機構(gòu)，配備會計人員。特別是會計人員配備上，未按會計法的規(guī)定，使得一些業(yè)務素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)不高的無會計從業(yè)資格證書的人員擔任了會計。如果不改變目前會計人員的管理體制，單純依靠會計人員，無法解決當前面臨的會計信息質(zhì)量低下的社會問題。

2.內(nèi)外監(jiān)督約束機制不健全和不完善。從內(nèi)部看，一些會計主體的會計行為缺乏透明度，自我約束，自我控制機制不健全。有些單位雖建立了內(nèi)控制度、牽制制度，訂立的企業(yè)內(nèi)部控制制度“印在紙上，掛在墻上”以應付有關(guān)部門的檢查、審計，使內(nèi)部控制制度流于形式，失去了應有的剛性和嚴肅性，制度不能真正的落實。企業(yè)內(nèi)部的審計機構(gòu)、監(jiān)事會形同虛設發(fā)揮不了應有的作用。從外部看，外部監(jiān)督包括政府有關(guān)職能部門的監(jiān)督和社會中介機構(gòu)的監(jiān)督。政府對會計真實性的管理和監(jiān)督主要通過紀檢、審計、財政等職能部門實施。政府審計由于編制、人員限制以及職能的轉(zhuǎn)變，對企業(yè)的監(jiān)督重點由原來的國有重點大中型企業(yè)轉(zhuǎn)向管理國家重點建設項目資金，因而對企業(yè)的會計監(jiān)督有所弱化。財政、金融、稅務等專業(yè)監(jiān)督部門又受到工作職責的限制不能很好的全面發(fā)揮監(jiān)督作用，這就需要強化社會審計對企業(yè)的監(jiān)督。審計關(guān)系的確立離不開審計人、被審計人、委托人三個關(guān)系人。現(xiàn)實中有時候經(jīng)營管理者既是被審計人，同時又是審計委托人，這種雙重身份，使得被審計人有權(quán)決定審計機構(gòu)的聘用、續(xù)聘、費用等。客戶又是事務所的“衣食父母”，這種特殊的利益關(guān)系，有可能造成會計師事務所為了保住客戶而產(chǎn)生偏離客觀公正的現(xiàn)象。

3.會計規(guī)范本身存在缺陷和漏洞。在日常生活中，我們經(jīng)常看到會計人員為一分錢的差錯而忙碌半天。會計給人們的感覺是一門非常嚴謹?shù)目茖W。近幾年，新準則、新制度的出臺了不少，但它們不可能把會計實務中的所有情況都包括在內(nèi)。在具體會計實務工作中，會計處理的方法和程序比較靈活，會計原則或會計標準的選擇余地較大，具有很大的主觀性和變通性，不同的選擇將產(chǎn)生不同的會計信息，這就為虛假信息的產(chǎn)生提供了條件。會計原則為虛假會計信息提供了可乘之際，如：現(xiàn)代企業(yè)財務會計以權(quán)責發(fā)生制為確認基礎(chǔ)，從而產(chǎn)生了大量的應計項目。會計信息制造者可以操縱應計項目的確認時間來制造虛假業(yè)績，如提前確認收入，推遲確認費用來操縱利潤；而穩(wěn)健性原則的運用是建立在會計人員職業(yè)判斷上的，存在較大主觀隨意性，給會計虛假信息制造提供了空間。二是有些會計工作需要憑會計人員的主觀職業(yè)判斷來進行，這為會計人員制造虛假信息提供了職務上的方便。會計核算工作，雖然具有客觀性的一面，但在日趨復雜的經(jīng)濟社會中，會計核算方法、會計核算內(nèi)容、資產(chǎn)價值的評估等很多會計事項離不開會計人員的主觀職業(yè)判斷，都需要會計人員客觀、公正的判斷。如果會計人員不能完全排除利益的干擾，其主觀判斷就為虛假信息制造提供了職務上的便利。

摘要：會計信息的質(zhì)量標準是評價、衡量財務會計信息質(zhì)量的標準和尺度。如何設置會計信息質(zhì)量標準來對會計信息質(zhì)量進行日常檢驗，而不是等相關(guān)經(jīng)濟活動因會計問題而出現(xiàn)混亂時才對會計信息質(zhì)量做出判斷，仍是一個有待深入研究的課題。本文從研究會計信息質(zhì)量標準的內(nèi)涵入手，揭示了會計信息質(zhì)量標準的具體要求，在此基礎(chǔ)上，分析了會計信息質(zhì)量標準的特征，并提出了實現(xiàn)會計信息標準的途徑選擇。

關(guān)鍵詞：會計信息質(zhì)量標準

我國《企業(yè)會計制度》中的會計信息質(zhì)量標準實質(zhì)是用來指導會計準則、作為財務會計概念結(jié)構(gòu)組成部分的會計信息內(nèi)容的質(zhì)量標準。

一、會計信息質(zhì)量標準內(nèi)涵

會計信息質(zhì)量標準指導著會計準則的制定，在一定程度上決定著會計信息的確認標準、計量單位、計量屬性和計量方法等，從而影響甚至決定著會計信息的內(nèi)容。所以我們將指導會計準則制定的會計信息質(zhì)量標準，稱為會計信息內(nèi)容的質(zhì)量標準，它是財務會計概念結(jié)構(gòu)的組成部分。[1]我國《企業(yè)會計制度》中規(guī)定有13條會計的一般原則，其中前7條實質(zhì)講會計信息的質(zhì)量標準，第1條可以概括為客觀性或反映真實性、第2條可以概括為實質(zhì)重于形式、第3條可以概括為相關(guān)性。筆者認為，財務會計對外報告的會計信息至少應符合以下質(zhì)量標準：

1.決策有用性

會計信息其真實性和有效性在宏觀調(diào)控以及微觀管理，促進企業(yè)效益發(fā)展等各方面都有著巨大的作用，這將直接關(guān)系到財務信息使用者做出的經(jīng)濟決策是否有效合理。本文首先分析了影響會計信息的重要因素，然后在此基礎(chǔ)上提出了完善會計信息市場和加強信息監(jiān)控的有效措施。

一、企業(yè)會計信息質(zhì)量其主要的影響因素

第一，會計的信息市場已成為市場經(jīng)濟中必要的組成部分，我國市場經(jīng)濟還是不夠完善，會計的信息市場同時存在著信息不夠完整，無法跟進市場經(jīng)濟發(fā)展的步伐。當前，我國的會計信息披露在操作中存在著一些問題，主要反映在兩個方面：

(1)會計信息的質(zhì)量不夠高，存在不真實和不相關(guān)的一些信息。會計信息的提供者在利益驅(qū)動下，故意造假并且會計基礎(chǔ)的工作又不扎實，會計核算的程序出現(xiàn)誤差導致信息存在著差異。

(2)信息的使用者不是很成熟，其主要表現(xiàn)在一是對會計的信息利用不是很充分，經(jīng)驗的管理、投機的心理較為嚴重；二是信息的反饋不力，從而導致會計缺少有序運作的信息市場。目前，我國的企業(yè)會計信息是企業(yè)編制的，并是向社會進行公開的。企業(yè)的會計信息作為一種公共的產(chǎn)品為廣大信息的使用者進行免費提供，會計的信息有與其他的公共產(chǎn)品同樣的公共性以及外部性的相關(guān)特點。這導致會計信息的提供者不能通過市場來出售產(chǎn)品，也不能收回其成本，取得企業(yè)利潤，甚至有的時候會因為提供了真實的信息而造成損失，所以很多企業(yè)失去了真實公布會計信息的相關(guān)積極性，導致目前會計的信息質(zhì)量不高。針對會計信息來說，其向外進行披露后，會對別的公司以及個人產(chǎn)生一些直接或者是間接的影響。這導致了披露真實信息的一些公司也逐漸只披露一些利好的信息，而對不利信息進行隱藏，粉飾真實的會計信息。這樣會導致社會資源無法優(yōu)化，市場喪失效率。

第二，會計信息的使用者其行為也影響到會計信息的市場。會計的信息市場其有效性的關(guān)鍵點是會計信息的使用者有無遵循市場運行一般的規(guī)則，是否成為了市場環(huán)境之下能動的主體。在會計信息的市場上，政府是國民經(jīng)濟調(diào)控者，是作為會計信息最大的使用者，也是會計法規(guī)和制度的相關(guān)制定者、國有企業(yè)和國有銀行的所有者等。而市場的有效性其中一個表現(xiàn)是經(jīng)過“無形的手”來作用，從而達到某利益的均衡的。政府成為宏觀經(jīng)濟調(diào)控者的角色，在市場失靈的時候介入市場。而政府多重的身份一定會顧此失彼，不能成為有效性的會計信息的使用者。在資本的市場中信息的需求者大都是大、中、小的股東。大股東對于真實的會計信息其需求是最迫切的，因為我國公司治理的結(jié)構(gòu)是比較特殊的，大股東對于公司常常有絕對控制權(quán)，董事會一般是按大股東意志來進行決策，大股東會蛻變成信息制造者，而不再是原來意義的會計信息的需求者。這會導致會計的信息市場無法按照市場的規(guī)則進行運行，會計信息的需求者尚且不成熟，導致會計信息的市場喪失了強有力的相關(guān)監(jiān)督者，會計的信息也就無法透明。要避免會計信息質(zhì)量的問題，要借助市場自身力量，形成對于會計信息較為強有力的專項監(jiān)督，促進會計信息的質(zhì)量不斷提高，實現(xiàn)社會的資源進行有效的配置。