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1新形勢下高校財務管理存在的風險及成因

1.1高校固有的財務管理模式在辦學規(guī)模不斷擴大和辦學資金日益增長的新形勢下不能如實反映高校財務情況，由此加大了財務管理的難度。由于高校擴張，產(chǎn)生了大量財政撥款之外的商業(yè)貸款，造成高校財務資金吃緊，為了融資或者為了別的目的，高校財務會計依然按照“以收定支，不編赤字預算”的要求處理，由此導致高校負債不能正常反映在日常會計信息中，掩蓋了潛在的財務風險，若控制不力，極易導致資金鏈斷裂，最終爆發(fā)財務危機[1]。

1.2多元化的辦學經(jīng)費籌資方式使得高校財務管理面臨新的難題。由于高校辦學規(guī)模的不斷擴大以及基建項目投資的增加，單靠正常的國家財政撥款已無法滿足發(fā)展需求，由此出現(xiàn)多種自籌資金方式，這些資金在高校辦學經(jīng)費中的比重呈逐年上升的趨勢，這給學校財務管理帶來了巨大風險。并且，隨著高校招生人數(shù)的擴大和辦學形式的多樣化以及新增收費項目，收費增長是必然的趨勢，如果政策把握不準、管理控制不力，違規(guī)收費現(xiàn)象就會層出不窮。

1.3高校內部財務控制不到位，導致資金損失和資產(chǎn)流失。由于目前我國高校從學校到院到系，內部層級眾多，資金分散，實現(xiàn)全面監(jiān)管存在很大困難，從而導致高校內部財務控制乏力，容易造成資金損失和資產(chǎn)流失。

1.4高校在校辦企業(yè)投資方面存在很大風險。我國目前大部分的校辦企業(yè)都是學校的全資公司，按照我國現(xiàn)行的法律來看，高校對這些校辦企業(yè)將在法律和經(jīng)濟上承擔無限責任。很多學校對校辦產(chǎn)業(yè)投資行為不規(guī)范，投資分散，效益低下、虧損嚴重，導致大量投資無回報。此外，部分校辦企業(yè)管理不嚴，違法違規(guī)問題較為嚴重。部分高校對外委托理財、購買股票或開展合作，造成重大經(jīng)濟損失。違規(guī)出借資金、擅自擔保、決策失誤、上當受騙都有發(fā)生，還有的涉嫌犯罪，為學校的財務管理帶來了極大的風險。

2目前我國高校財務審計現(xiàn)狀及存在的問題我國高校財務審計主要由兩方面組成，一方面是國家審計機關的監(jiān)督，另一方面是高校內部審計機構的監(jiān)督。而內部審計機構由于直接設置在高校內部，對于高校財務監(jiān)管無疑更有效且快捷。但由于我國高校內部審計機構設置以及從業(yè)人員素質等問題，導致這些內部機構無法有效的發(fā)揮應有的作用，有的甚至形同虛設。這些問題主要集中表現(xiàn)在如下幾個方面：

2.1高校內部審計不規(guī)范我國高校內部審計起步較晚，在發(fā)展過程中也沒有得到應有的重視，雖然近年來也取得了一些進步，但是總體來說目前高校內部審計機構、章程、準則以及標準體系等還不夠健全，需要進一步的完善。

2.2內部審計機構的獨立性不強就我國的情況來看，高校的治理結構是黨委領導下的校長負責制，高校審計部門是輔助高校內部管理的機構，稱之為“審計室”或“審計處”。在業(yè)務上，審計部門除了接受主管財務的副校長管理并定期向其匯報工作之外，同時還要接受國家審計機關和上級主管部門內審機構的業(yè)務指導和檢查；行政設置上，有的高校將內部審計作為財務部門的監(jiān)督機構，或者將內部審計掛靠在紀檢部門，有的高校甚至沒有設立內部審計機構，這樣的機構設置無疑讓審計應具備的獨立性大打折扣。

2.3審計對象正在日益復雜化，但審計工作的內容和方式仍然比較單一現(xiàn)階段，高校經(jīng)費來源越來越多元化，既有政府部門撥款、社會團體和企業(yè)的合作研究項目撥款，也有各種開展非獨立經(jīng)營活動取得的經(jīng)營收入、對外投資收益、捐贈收入以及學費收入等。各種資金雖然在財務上可以做到單獨立項、單獨核算，然而實際使用時很難分清一項經(jīng)費支出的歸屬。并且，目前高校的內部審計基本上是事后審計，較少涉及到事前、事中審計，這無疑嚴重影響了審計評價的真實性和應有的內部審計績效。如何既有效率又有效果地管好高校的財務，審計監(jiān)督的力度還有待加強。

2.4高校內審人員的綜合素質不能完全滿足新形勢下審計工作的要求由于財務審計管理工作得不到應有的重視，使得高校往往容易忽視對財務管理人員專業(yè)素質與職業(yè)道德的培訓和提高，更談不上引進相關人才。現(xiàn)在的內審人員多是財會出身，缺乏專業(yè)性的審計指導，有的高校財務人員甚至缺乏財務審計人員應有的運用信息技術的能力，使得內審工作很難應對教育系統(tǒng)內日益涌現(xiàn)的經(jīng)濟難題。

3面對新形勢高校財務審計工作應做的努力

3.1轉變觀念，提高各級領導對高校內部財務審計工作的重要性認識。由于高校在運營中，既要充分尊重市場經(jīng)濟的規(guī)律，又不能完全市場化，必須服從大學的培育人才、科學研究、社會服務的基本功能[2]，所以財務審計工作必須要保證高校的財務工作能為高校的這些職能有效的服務，保障高校的正常運轉。尤其是在新形勢下，高校的財務管理工作日益復雜化，必須進一步提高對內部審計工作重要性的認識，讓其發(fā)揮應有的作用。

3.2建立健全的高校內部審計制度，保障審計部門的獨立性。為確保審計機構獨立地行使審計監(jiān)督權，審計機構必須是獨立的專職機構，應單獨設置，與被審計單位沒有組織上的隸屬關系。而我國高校內部審計部門大部分都處于附屬地位，不僅是部門設置上附屬于高校財務部門或紀檢部門，在從業(yè)人員上也缺乏專門的審計人才。雖然高校內部審計較之于一般的國家審計確實有其特殊性，但這樣的設置和人員配備顯然很難做到客觀獨立。因此，將高校內部審計部門從附屬部門中獨立出來是保障內部審計工作正常開展的重要前提。

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關鍵詞：職業(yè)院校;財務會計;制度改革

中圖分類號：F230 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）027-000-01

一、職業(yè)院校自身財務會計制度的簡單介紹

1.職業(yè)院校的簡單介紹

職業(yè)院校是我國新時期教育發(fā)展的重點之一，隨著素質教育的不斷推進，越來越多的高等院校開始轉型發(fā)展。在此背景之下，職業(yè)院校的發(fā)展受到社會各界的高度關注。而且在新的時期職業(yè)院校在整個教育界有著十分重要的作用，為社會的發(fā)展培養(yǎng)了眾多專業(yè)的人才，為社會的進一步發(fā)展源源不斷的提供了人才資源。

2.財務會計制度的重要性

財務會計制度是職業(yè)院校發(fā)展的物質保障，同時也是整個職業(yè)院校發(fā)展情況的具體體現(xiàn)，是整個職業(yè)院校進行決策的主要參考和依據(jù)，使整個院校進行自我管理的主要方式。財務會計制度對于整個職業(yè)院校的發(fā)展有著十分重要的作用，扮演著重要的角色。

二、目前職業(yè)院校財務會計制度的特點

財務會計制度涉及到的內容十分復雜，而且隨著時代的不斷變遷，以及整個職業(yè)院校的自身發(fā)展變化，導致整個財務會計制度處于不斷變化的狀態(tài)之中。財務會計制度的特點是十分明顯的，大多數(shù)都是遵循“統(tǒng)一領導，集中管理”的機構模式，財務會計部門在職業(yè)院校內部的財務工作上實行集中統(tǒng)一的管理方式，院校內部的其他部門，沒有財務管理工作的權限。其財務管理工作十分高效，但是存在的問題也是十分明顯的，比如說缺乏民主性等。

三、當前職業(yè)院校自身財務會計制度存在的問題

1.財務工作缺乏基礎

財務會計工作使整個職業(yè)院校正常運行的基礎。也是職業(yè)院校的基礎工作之一，但是在我們調查分析之后我們發(fā)現(xiàn)，就目前的企業(yè)工作來看，財務會計工作沒有得到應有的重視，導致在工作當中相關工作人員的工作態(tài)度不夠端正，而且相關的會計工作人員專業(yè)素養(yǎng)不夠，導致企業(yè)的財務會計工作十分落后。

2.財務現(xiàn)金管理混亂

現(xiàn)金管理是財務會計制度管理工作的基礎工作內容之一，是衡量企業(yè)會計信息質量水平的重要標準。現(xiàn)金管理工作就其自身來看，其工作內容十分繁瑣，其涉及到的部分是比較多的，理應受到高度重視，但是就目前實際情況來看，職業(yè)院校自身財務會計制度重現(xiàn)金管理工作十分混亂，效率低下。

3.相關管理制度不完善

無規(guī)矩不成方圓，在整個社會管理運行的過程中，規(guī)章制度必不可少。在整個職業(yè)院校內部的財務會計制度管理方面也是如此，但是就目前情況來看，我們卻發(fā)現(xiàn)，職業(yè)院校內部的財務會計管理工作的相關規(guī)章制度卻存在一些漏洞，比如說缺乏監(jiān)督和制約機制導致出現(xiàn)了一系列經(jīng)濟犯罪問題。

四、職業(yè)院校財務會計制度存在問題的危害

財務會計制度對于職業(yè)院校的發(fā)展來說十分重要。但是就目前的實際情況來看，職業(yè)院校財務會計制度存在一些問題，這些問題對于整個職業(yè)院校的發(fā)展有著十分巨大的危害，具體我認為主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1.影響學校內部管理

財務會計管理是企業(yè)實行自我管理和完善的重要基礎和條件，財務會計制度存在一些問題，財務會計信息作為學校進行管理的重要依據(jù)，一旦出現(xiàn)問題，導致職業(yè)院校自身的信息存在誤差，導致職業(yè)院校不能及時，而且準確、如實的反映職業(yè)院校發(fā)展情況，導致職業(yè)院校的決策出現(xiàn)問題，影響到職業(yè)院校自我管理的效率和質量。

2.出現(xiàn)一些經(jīng)濟犯罪情況

財務會計制度涉及到經(jīng)濟方面的問題，在整個職業(yè)院校內部，因為在新時期受到社會的高度重視，從而在經(jīng)濟方面有著十分大的財政支持。職業(yè)院校內部的資金比較多，但是由于財務會計制度存在問題，導致在職業(yè)院校財務方面出現(xiàn)一系列問題。在我們調查之后發(fā)現(xiàn)，職業(yè)院校存在一些經(jīng)濟問題，比如說挪用公款、以及等。這些問題的出現(xiàn)，首先不利于職業(yè)院校內部的自我管理和自我調控，其次不利于職業(yè)院校的自愿調配，最后不利于職業(yè)院校自身的長久健康持續(xù)發(fā)展。

五、 職業(yè)院校自身財務會計制度改革的具體措施

職業(yè)院校財務會計制度的重要性不言而喻，新的時期我們發(fā)現(xiàn)職業(yè)院校自身財務會計制度存在一些問題，制約著職業(yè)院校財務會計工作的質量和效率，因此對其進行改革迫在眉睫，我認為應該從以下幾個方面入手考慮：

1.加大宣傳力度，提高相關人員的重視程度

行為受到意識的指導，意識是行為的指揮者。在職業(yè)院校自身財務會計制度改革的過程中，要加大宣傳力度，使用新時期的先進技術，對相關內容和工作進行積極宣傳，從而從思想層面入手，解決相關人員的思想障礙，從而使相關工作人員可以提高對其工作的重視程度，從而以全新的面貌投身工作之中，提高工作的效率和質量。

2.對癥下藥，創(chuàng)新現(xiàn)金管理方法

我們在調查之中發(fā)現(xiàn)的問題，在解決的過程中要堅持對癥下藥的原則，比如說現(xiàn)金管理環(huán)節(jié)，在現(xiàn)金管理工作中，我們要積極借鑒其他管理方法，在管理的過程中堅持引進來和走出去相結合的原則，同時要結合自身的實際情況，創(chuàng)新管理方法，不斷提高自身的管理質量和水平。

3.遵循規(guī)律，堅持實事求是的原則

世界萬物的運行都是有規(guī)律的，職業(yè)院校自身財務會計管理工作也是如此，在整個財會工作中，必須要遵循其中的管理規(guī)律，不可以逆規(guī)律而行之。同時在具體工作的過程中，要堅持實事求是原則，熟悉和掌握本校財會工作的實際情況，在實踐中找到符合本校的方法，建立相關的獎懲制度，確保責任落實到人，從而可以保證財務會計工作的質量和效率。

參考文獻：

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【關鍵詞】 審計委員會；可操控性應計利潤；財務報告質量

一、問題的提出

2002年1月7日，中國證券監(jiān)督管理委員會頒布了《上市公司治理準則》，該準則第五十二條規(guī)定，上市公司董事會可以按照股東大會的有關決議設立審計委員會，這是我國首次將成立審計委員會的建議納入準則中。

審計委員會的職能之一是進行公司財務監(jiān)管，提高公司信息披露的質量，以保護股東的利益。因此審計委員會治理效率的高低，可能影響財務報告的質量，本文利用我國上市公司的有關數(shù)據(jù)進行驗證。

二、文獻回顧與研究假設

國外Klein(2002)研究發(fā)現(xiàn)董事會或審計委員會獨立性與異常應計項目之間存在顯著的負相關關系。當董事會或審計委員會中獨立董事不占大多數(shù)時，結果更為顯著。然而，在盈余管理程度和審計委員會是否100%獨立之間卻未能發(fā)現(xiàn)顯著的相關關系。

Xie(2003)研究發(fā)現(xiàn)，獨立董事比例越高，可操控性應計利潤越少；有財務知識公司知識背景的董事會審計委員會與可操控性應計利潤負相關；董事會審計委員會的開會次數(shù)與可操控性應計利潤負相關。

國內，吳清華，王平心，殷俊明（2006）從董事會結構特征與財務呈報質量，董事會專業(yè)性特征與財務呈報質量，董事會行為特征與財務呈報質量這三個方面開展了研究，發(fā)現(xiàn)專司監(jiān)督財務呈報質量的審計委員會能夠幫助我國上市公司很好地降低盈余管理動機和程度。

謝永珍（2006）的實證觀察顯示，審計委員會的設置對信息披露質量能夠產(chǎn)生積極的影響，上市公司審計委員會對維護高質量的信息起到了一定的積極作用。

夏文賢、陳漢文（2006）則從審計師變更、審計收費角度研究了審計委員會治理效率。研究發(fā)現(xiàn)，設立審計委員會的公司，外部審計師發(fā)生變更的可能性顯著降低；且公司審理審計委員會與審計收費變化顯著負相關。

審計委員會相對董事會，其職責更加專一，因此在對財務報告質量的監(jiān)管中有更強的專業(yè)性，那么就有必要更加詳細地研究影響其治理效率的若干因素和財務報告質量之間的關聯(lián)程度。本文將提出4個假設以檢驗這些因素和財務報告質量的關系。

是否設立了審計委員會是評價審計委員會治理效率的基礎，為了驗證設立審計委員會是否能提高財務報告質量，提出如下假設。

假設1：設立了審計委員會的上市公司，其財務報告質量更可靠。

獨立董事具有較高的獨立性，從理論上分析，獨立董事的比例越高，那么審計委員會在工作過程中將表現(xiàn)為更加客觀公允，這就提高了審計委員會的治理效率，從而有可能促進高質量財務報告的生成。為此，提出如下假設。

假設2:獨立董事的比例越高，越有助于提高財務報告質量。

審計委員會的工作內容和財務審計是高度相關的，因此，如果委員具有財務審計專業(yè)背景，將更加有利于其工作的順利開展。于是，我們提出如下假設。

假設3：委員具有財務審計知識背景的上市公司，其財務報告質量高于委員不具備財務審計知識背景的上市公司。

審計委員會一年內開會的次數(shù)，從一定程度上反映了其對工作的重視程度，也有利于提高委員的信息對稱性，從而便于他們實施監(jiān)管職能，這可能有助于提高財務報告質量。為此，我們提出假設。

假設4：審計委員會一年內開會的次數(shù)越多的上市公司，其財務報告質量越高。

三、研究設計

（一）樣本選擇與數(shù)據(jù)來源

本文從2005年度所有滬深上市公司中選取樣本，在1 378家上市公司中，剔除了沒有披露是否設立了審計委員會、成員的名單、教育背景和一年內開會次數(shù)的公司，以及金融類上市公司，最終得到的研究樣本是1138家上市公司。本文所使用的數(shù)據(jù)來源主要包括：國泰安研究服務中心(省略)的CSMAR中國上市公司財務年報數(shù)據(jù)庫、中國上市公司財務指標分析數(shù)據(jù)庫和中國上市公司治理結構研究數(shù)據(jù)庫。

（二）變量定義與計算方法

1．因變量。在財務報告質量的研究中，一般以盈余管理指標來評估公司會計盈余信息的呈報質量，本文同樣以盈余管理指標ABS(DAt/At-1)來進行評估，即t年的可操控性應計利潤與t-1年資產(chǎn)總計比值的絕對值（ABS）。通過應計利潤分離法將會計盈余（應計利潤總額）分離出可操控性應計利潤（Discretionary Accruals）和非可操控性應計利潤（Nondiscretionary Accruals），以可操控性應計利潤來表征盈余管理的存在或水平，并使用由Jones模型衍生出來的Modified Jones模型，來計算非可操控性應計利潤：

NDA t /A t-1 =a1 /A t-1 +a 2 (REV t -REC t )/A t-1 +a 3 PPE t /A t-1

這里a1、a2、a3表示各變量的系數(shù)，A t-1表示t-1年的資產(chǎn)總額。

再用利潤總額減去非可操控性應計利潤，即可得到可操控性應計利潤，進而計算出ABS(DA t /A t-1)來評價財務報告的質量。

2．解釋變量。根據(jù)前文提出的四個假設，設置了如下四個解釋變量（見表1）。

3．控制變量。影響公司財務報告質量的因素是多方面的，而本文主要研究與審計委員會治理效率相關的因素，根據(jù)相關研究經(jīng)驗及我國特殊制度背景，這里主要選擇可能影響公司財務報告質量的三個指標作為控制變量（見表2）。其中計算凈資產(chǎn)收益率所選用的股東權益平均余額為股東權益期末余額與股東權益期初余額的算術平均值。

（三）研究模型

為了驗證審計委員會治理效率與財務報告質量之間的相關性，這里設計了如下多元回歸模型：

ABS(DA t /A t-1 )=b 0 +b 1 AC+b 2 INDE+b 3 BACK+b 4 TIMES

+b 5 NATION+b6Ln(ASSET)+b 7 ROE

這個模型所要揭示的目標是，影響審計委員會治理效率的因素中，究竟哪些因素與財務報告質量之間有更強的相關性。

預計，系數(shù)b1、b2、b3、b5、b6、b7為負，即與可操控性應計利潤負相關，因為財務報告質量高時可操控性應計利潤會降低；系數(shù)b4為正，因為財務報告質量低時可操控性應計利潤會提高。

為此，本文主要選用了描述性統(tǒng)計分析和線性回歸方法來共同分析和討論相關問題。

這里使用的數(shù)據(jù)處理統(tǒng)計分析軟件是SPSS 13.0和Microsoft Office Excel 2003。

四、結果與分析

（一）描述性統(tǒng)計分析

描述性統(tǒng)計從表3可以看出，（1）Abs(DA t /At-1)的最大值達1.59，即是上年度總資產(chǎn)的1.59倍，說明上市公司可以進行的盈余管理空間較大；(2)按照上市公司治理準則中有關審計委員會制度建設的指導意見，在樣本中已有18%的上市公司設立了審計委員會這一專門委員會。（3）委員會中獨立董事比例平均達到了56.17%，美國要求審計委員會成員必須全部為獨立董事，而目前我國沒有具體規(guī)定，因此還有待進一步提高。（4）樣本中審計委員會委員具有財務審計知識背景的平均比例是7%，這一現(xiàn)狀與審計委員會工作性質的要求還有一定距離。（5）樣本中存在國有控股大股東的比例是34%，但沒有預計的比例高，但為簡化處理，本文中對大股東的標準定義為控股50%以上。(6)上市公司之間凈資產(chǎn)收益率相差較大，如最低的公司凈資產(chǎn)收益率為-52.04，而最高的可達0.71。（7）審計委員會平均開會次數(shù)為1.33次，明顯偏低，且上市公司間的差別也較大，當然，這里只計算審計委員會單獨開會的次數(shù)。

（二）多元回歸分析

自變量通過多重共線性檢驗，即自變量之間不存在多重共線性。

對該方程進行回歸后，得到F統(tǒng)計量為4.397并在0.01水平上顯著，即在顯著性水平0.01下，Abs(DAt/At-1)對AC、INDE、BACK、NATION、Ln(ASSET)、ROE、TIMES有顯著的線性關系，也即回歸方程是顯著的。

從表4的多元回歸統(tǒng)計結果可知，是否設立審計委員會與財務報告質量之間相關性不顯著，說明設立了審計委員會的上市公司，其財務報告質量未必高于未設立審計委員會的上市公司。

獨立董事比例與ABS(DAt/At-1)之間關系不顯著，也就是說獨立董事比例越高的上市公司，其財務報告質量未必更高。委員是否具有財務審計知識背景，與財務報告質量之間關系不顯著，說明委員具有財務審計知識背景的上市公司，其財務報告質量同樣未必高于委員不具有財務審計知識背景的上市公司。

是否存在國有控股大股東與財務報告質量之間呈顯著的負相關性，這說明我國上市公司的股權結構的確還存在問題，本文在此對這個問題不做更深入的探討。

資產(chǎn)規(guī)模與財務報告質量之間呈正相關性，資產(chǎn)規(guī)模是所有變量中與財務報告質量相關性最顯著的變量。說明資產(chǎn)規(guī)模越大的公司，其財務報告質量更好。正如前文對假設4的分析，效益越好的公司，其盈余管理的動機越小，從而可能提供更高質量的財務報告。

一年內開會的次數(shù)，與財務報告質量的關系不顯著，這主要是由于樣本中一年內開會的次數(shù)普遍過低引起的。由以上可知，假設1～4均不成立。

五、結論與建議

本文研究了審計委員會治理效率與財務報告質量間的關系，研究結果顯示，在我國上市公司中是否設立了審計委員會，委員是否是獨立董事，委員是否具有財務背景，委員會開會次數(shù)與財務報告質量并不相關。是否具有國有大股東與可操控性應計利潤正相關，即國有大股東的上市公司財務報告質量較低。資產(chǎn)規(guī)模與可操控性應計利潤負相關，即資產(chǎn)規(guī)模越大的公司，財務報告質量較高。

與國外相比，我國上市公司審計委員會的治理效果并不顯著。建議還是應提高委員會中獨立董事的比例，增加開會次數(shù)，使審計委員會成為積極主動的財務監(jiān)管者。

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[關鍵詞]高職高?！∝攧諏徲嫛嵺`教學

[中圖分類號]G712　[文獻標識碼]A　[文章編號]1005—5843(2012)　03—0173—03

[作者簡介]欒春玉，長春金融高等專科學校會計系副教授(吉林長春　130022)

一、財務審計實踐教學的現(xiàn)狀

財務審計教學目前還是采用傳統(tǒng)教學模式，局限于傳統(tǒng)的講授和個案教學。而財務審計很多流程式操作是需要實踐環(huán)節(jié)輔助認識，由于學生缺乏社會經(jīng)驗，對財務審計職能崗位、審計程序、審計技術方法缺乏感性認識，從而造成課堂氣氛沉悶、教材乏味。在教學中一直存在教師難教，學生難學、難懂、難考，教學效果差等問題，嚴重阻礙了學生思維能力的提高，難以培養(yǎng)學生分析問題和解決問題的能力。目前財務審計這門課程一直未受到相關部門的重視，該課程一直從屬于會計專業(yè)。在這種情況下，各大專院校普遍重視“會計模擬實驗教學”和“校外實訓基地”的研究與開發(fā)，“財務審計模擬實驗室”和“校外實訓基地”幾乎沒有。筆者曾經(jīng)在2009—2011年對我校會計系1000多名在校生進行問卷調查，70％的學生認為財務審計理論多、枯燥、抽象、難以理解，25％的學生認為，財務審計理論理解了，但不知實際如何操作和運用，只有5％的學生認為比較好理解。在調查中發(fā)現(xiàn)很多學生不知什么是工作底稿，80％的學生不知工作底稿如何編制。其主要原因是：財務審計普遍采用“滿堂灌”傳統(tǒng)教學模式，重理論輕實踐，從而導致課堂上嚴重抑制學生的思維能力。目前，能采用的只是案例教學，而案例教學綜合性、系統(tǒng)性差，比較分散，所以無法從總體上領會財務審計工作的精髓。

財務審計實踐教學目前的主要問題是：

1.思想觀念傳統(tǒng)化。很多高職高專院校不重視財務審計課程教學，存在“重會計、輕審計，重理論、輕實務”的狀況。有些院校只開會計專業(yè)，沒有審計專業(yè)，而財務審計課程一直是“大會計”專業(yè)下的主要課程，沒有受到應有的重視。二是財務審計涉及多學科、多領域及綜合性學科，融匯會計、稅務、統(tǒng)計學、經(jīng)濟法、計算機等理論與方法，它與這些學科相互滲透、涉及面廣、內容豐富，所以財務審計課程難度較高，本科院校將財務審計課程一般安排在三年級，高職高專院校一般安排在快畢業(yè)的最后一年。由于有的學生會計基礎不扎實，再加上有較多的學生要參加會計從業(yè)資格考試，有的學生臨近畢業(yè)又要找工作，時間緊張，心里不踏實，導致許多學生對學習這門課積極性不高，學校領導對這門課程也不重視。

2.高職高專培養(yǎng)方案沒有脫離傳統(tǒng)的教學模式。目前，高職高專在課程設計上，沒有體現(xiàn)出現(xiàn)代職業(yè)教育的特點，過分強調理論教學，重視說教和灌輸，在實踐環(huán)節(jié)上蜻蜓點水，非常膚淺，沒有深度和廣度，沒有發(fā)揮了高職高專教育的發(fā)展特點，不能滿足社會和執(zhí)業(yè)界的技術需求。

3.財務審計實踐教材嚴重滯后，不能滿足時展的要求。一方面由于我國會計準則隨著經(jīng)濟發(fā)展在不斷完善、補充和修改，導致審計準則、制度、政策也處在不斷修改和完善中，從而使財務審計教材、實踐教材都無法及時更新，也不能滿足時代的需求，致使有些內容失去了應用的價值。另一方面，我國審計實踐發(fā)展較晚，審計課教師難以獲得第一手資料，財務審計教材和實踐教材內容陳舊，無法滿足學生學習的需要。再加上財務審計課程內容條塊分割、邏輯性不夠清晰，使得學生在學習中難以系統(tǒng)把握。財務審計理論內容太多，各種理論互相穿插、滲透，導致學生一方面產(chǎn)生厭倦情緒，另一方面難以一次性理解透徹。

4.師資力量嚴重不足。很多教師都是“從學校到學校”，沒有實踐工作經(jīng)驗，缺乏必要的調研和實習。經(jīng)調查，在財務審計方面具有“雙師型”教師的學校平均僅占3％左右，這種現(xiàn)狀使得財務審計教學只能停留在表面。財務審計模擬實驗室對教師具有較高的要求，不僅要求教師懂得審計實務，還要懂計算機技術，不僅要懂會計電算化，還要懂計算機操作技能而真正適應這一要求的教師卻是風毛麟角。

5.財務審計模擬實驗成本高，設計難度大。會計模擬實驗室實驗資料，只需要一個典型企業(yè)一個月的業(yè)務，從填制原始憑證、記賬憑證填制和整理，到明細賬、記賬憑證匯總表，再到登記總賬，最后到會計報表的填制就可以了。財務審計一般采用逆查法，先從會計報表審計，再到賬簿、記賬憑證、原始憑證，審查時間一般需要一年或一年以上，所以財務審計實驗資料時間跨度較大。實驗資料除了會計實驗所需資料以外，還包括企業(yè)內部控制制度、合同、契約書、協(xié)議章程等，除了準備正常資料以外，還要設置“審計障礙資料”。

同時根據(jù)審計目標，還要審查賬實是否相符，需要對現(xiàn)金存貨、同定資產(chǎn)、證券資產(chǎn)等通過盤點法以證實它的存在性。而實物資產(chǎn)的配備難度較大，它需要對銀行存款、往來款項以及債權、負債采用函證法以證實它的存在性和所有權的歸屬，有時還需要直接觀察法等其他方法來證實資產(chǎn)的存在。此外，一個單位一年以上的會計資料，企業(yè)一般不愿意給予提供，因為這會涉及到商業(yè)秘密的問題。同時還要注意數(shù)據(jù)間的連續(xù)性、相關性與鉤稽性，這就使得資料的籌集難度增大。隨著計算機審計在實踐中的應用，對財務審計實驗資料也提出了更高的要求。為此，要充分考慮電算化財務審計模擬實驗對數(shù)據(jù)和資料要求，不僅準備模擬手工資料，還要準備電子財務審計數(shù)據(jù)，要購買軟件、計算機等，所以財務審計設計難度較大，需要耗費一定人力、財力、物力和時間、同時硬件設備成本也較大。

6.財務審計模擬實驗及校外實習基地的開發(fā)缺乏足夠的資金。建立財務審計模擬實驗除了設計難度大以外，還要耗費大量的人力、物力和資金。比如，對存貨、現(xiàn)金、固定資產(chǎn)的盤點，對往來款項的函證等，而這些在實驗室里是不能滿足需要的，只能通過校外實習基地進行彌補。聯(lián)系校外實習基地需要有大量的資金作保證，但財務審計課程一直從屬于大會計專業(yè)教育范疇，在“大會計”的觀念下，很多高職高專院校只重視會計模擬實驗室的開發(fā)，而對審計實驗室建設和實習基地的開發(fā)卻不重視。所以很多院校財務審計實驗室建設及實習基地的開發(fā)，由于缺乏資金，還處于探討階段。

二、財務審計實踐教學模式的設計

圍繞財務審計實踐教學的理念，形成“案例教學+校內模擬實驗+校外實習”三位一體的實踐教學模式，要樹立以能力為本位的理念，以培養(yǎng)審計專業(yè)技術為主線設計課程，將財務審計課程一分為二。其中，基礎理論教學要以夠用為度，加強實踐性教學，在課時分配上，要盡量增加實踐課時的比重，達到60％以上為最佳，突出高職高專實踐性教育的特點。

1.單項實訓主要是通過案例教學實現(xiàn)的。案例教學法要求專業(yè)教師提煉和采用審計實踐中的一些典型的例子，對原理、理論和道理進行解釋，將審計理論知識以案例的形式呈現(xiàn)給學生，從理論到實踐，再從實踐到理論，讓學生深入審計情境的現(xiàn)場，通過學生實際操作，提高學生發(fā)現(xiàn)問題、解決問題、分析問題的能力。案例教學一方面有利于審計教學方式的改革，提高教師教學能力，另一方面，有利于培養(yǎng)學生多角度的審計思維模式和審計職業(yè)的洞察力。財務審計課程內容一般分成兩塊：一塊是審計理論和方法，內容較少；一塊是審計實務，內容占90％左右。在審計基礎理論和方法這一塊，筆者認為，主要以理論講述為主，再結合案例，從而激發(fā)學生的興趣、提高理論實踐相結合的能力；在審計實務方面，主要以案例討論、案例分析為主，案例分析旨在說明哪些違背了審計準則、會計制度、法規(guī)，說明存在的問題和弊病。案例討論旨在說明解決的措施和途徑，做哪些調整分錄。但這種案例教學比較機械，沒有設置多種情境，不能培養(yǎng)學生審計的應變能力。為此，在教學中只有做到單項實訓和綜合實訓相結合，才能達到更好的教學效果。

2.綜合實訓包括模擬實驗教學和社會實踐。財務審計實驗教學能使學生有貼近現(xiàn)實的感覺，猶如身臨其境，切身體會到財務審計理論的內涵。審計模擬實驗就是先確定一個被審計單位，以該單位的會計核算為基礎，采用適當?shù)膶徲嫷牧鞒毯头椒?，完全模擬實際工作中的做法。在獲取審計的證據(jù)、出具審計報告的實驗過程中，通過審計約定書的編制，審計計劃的編制，實施審計，編寫審計報告和管理建議書等實踐操作過程，熟悉財務審計的全過程。同時還要加強內部控制的評價、審計抽樣、實質性測試，以及各種審計方法和概念的理解，提高綜合運用審計方法解決問題的能力，使學生對審計不再感到抽象，獲得對審計的直觀的認識，并能在畢業(yè)后迅速進入工作角色，滿足工作要求。

三、財務審計實踐教學的對策

1.改變觀念，重視財務審計實踐教學。教育部已把實踐教學作為教學工作評估的關鍵指標之一，希望高職高專重視這項工作，培養(yǎng)“頂天立地有本事的人”，因此高職高專必須改變重理論、輕實踐，重會計、輕審計的觀念，重視審計模擬實驗室的建設和校外實習基地的開發(fā)。對于建設審計模擬實驗室和校外實習基地所面臨的困難和風險，一方面要指定專人負責，并派專人去會計事務所、企事業(yè)單位、審計機關進行審計實踐，盡快完成審計模擬實習資料的設計，聯(lián)系好社會實踐基地，為學生提供實戰(zhàn)演練的基地；另一方面要增加經(jīng)費的投入，保證有足夠的資金，通過實踐教學，培養(yǎng)學生分析問題、解決問題的能力，培養(yǎng)學生的實踐和創(chuàng)新能力。

2.組建一個知識結構搭配合理的研發(fā)小組。無論是單項實訓，還是綜合實訓，無論是案例教學、模擬實驗室建設，還是校外實習基地的建立，都需要投入大量人力物力和時間，所以要成立研發(fā)小組來專門研究組織、設計實踐教學。首先，案例教學特別是在案例選擇上，既要符合教學需要，還要新穎、有時代感，能夠激發(fā)學生的積極性，所以必須由研發(fā)小組搜集、組織設計案例，并編成案例習題集，以滿足教學的需要。特別是審計模擬實驗室建設，需要配備整套財務背景資料和一到兩年實際的財務數(shù)據(jù)與電子數(shù)據(jù)，同時還需適用配套的工作底稿。由于實踐資料的收集時間跨度大、技術性強、知識面廣，所以要求研發(fā)人員不僅有豐富的會計、審計理論知識，還要熟悉電算化會計及計算機操作技能。只有組成這樣知識結構合理的研發(fā)小組，才能為審計實踐教學提供強有力的技術支持。

3.加強財務審計教材的建設。一方面以開發(fā)單項實訓內容為主，根據(jù)教學環(huán)節(jié)，按照教學進度配備具有一定實踐教學內容的教材，以便于學生盡快消化理論內容。另一方面，以綜合實訓為主，確定一家具有一定規(guī)模的企業(yè)作為模板，所需素材要求既能滿足手工模擬實習，又能滿足電算化模擬實習。在編寫實踐教材中，購貨與付款循環(huán)、銷售與生產(chǎn)循環(huán)，以及投資與籌資循環(huán)等業(yè)務要囊括在中。同時無論原始憑證、賬簿、報表還是工作底稿都應按實際模板建設，除了全套財務資料，還要包括進行制度基礎審計所要求的相關資料，以及各種內控制度和上一年的審計報告。在編寫模擬審計對象財務資料時，應根據(jù)審計實務的特點，設置一些審計陷井。財務審計實驗教學要具有擴容性和開發(fā)性，不設置答案，要由參加實習的學生自由判斷。如對往來款項采用函證審查時，應對哪些客戶進行函證，由學生自己判斷。同時要根據(jù)獨立審計具體準則的要求，設置一套適用工作底稿。

4.加強師資隊伍的實踐能力培養(yǎng)。高職高專院校應積極創(chuàng)造條件，加強教師在實踐能力方面的繼續(xù)教育，采取措施，加快“雙師型”隊伍建設。(1)要安排教師到會計事務所、企業(yè)、審計機關去脫產(chǎn)學習或作兼職，提高他們綜合應用能力和實踐操作能力。(2)定期集中進行實踐訓練，做到理論與實踐的良好結合。(3)可以聘請業(yè)務素質強、工作經(jīng)驗豐富的財務審計專家來學校進行專題講座，強化審計的知識和職業(yè)道德的培訓，承擔實踐課程教學的指導工作。這有利于促進專業(yè)教師專業(yè)知識的交流，提高實踐教學質量。要鼓勵專業(yè)審計教師參加CIA(國際注冊內部審汁師)、CPI(注冊會計師)考試，提高教師參與國內外學術交流與合作的機會，以便獲取更多寶貴的知識和經(jīng)驗。

參考文獻：

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[4]于紅莉，高職院?！皩徲媽崉铡闭n程建設的構建與實施[J].商丘職業(yè)技術學院學報，2010，(6).

篇5

關鍵詞：會計與審計，經(jīng)濟管理

會計與審計學專業(yè)是經(jīng)濟管理學科的重要組成，其中融合了管理、經(jīng)濟、法律和會計、審計等各方面的內容，該專業(yè)主要培養(yǎng)能在企事業(yè)單位、政府部門及社會中介組織中從事會計、審計實務工作的實用性人才。

高職院校作為實用性人才培養(yǎng)基地，當然要承擔為會計與審計系統(tǒng)輸送各種類型的、掌握會計與審計專門知識和能力的人員的重任。事實上，大多數(shù)高職院校都在為如何培養(yǎng)合格的會計與審計人才進行積極探索。根據(jù)現(xiàn)在社會經(jīng)濟活動中的對會計與審計對象的選擇，對合格會計與審計人才至少可以從以下兩個方面進行評估:(1) 會計與審計人才總體的合格性，即會計與審計人才在總體數(shù)量和總體結構上要滿足不同會計與審計主體對相應會計與審計對象進行審查和評價以有效實現(xiàn)其審計目標的需要，培養(yǎng)的審計人才既要滿足企事業(yè)單位、政府審計、內部審計、社會審計三大審計主體不同需要，也要滿足各個重要行業(yè)的特定需要。(2) 會計與審計人才個體的合格性，即會計與審計人才的知識和能力必須滿足財政財務信息真實性、財政財務活動合法性、經(jīng)濟管理活動有效性的復合性要求，無論是會計、審計人員，都必須掌握相應知識和能力。當前，我國高等職業(yè)院校會計與審計人才培養(yǎng)模式難以滿足上述要求，折射出現(xiàn)行高等職業(yè)院校培養(yǎng)模式弱點。

針對行業(yè)的需要，陜西財經(jīng)職業(yè)技術學院很早就認識到會計與審計教育事業(yè)的產(chǎn)品是會計與審計人才，培養(yǎng)什么樣的人才，應服務和服從于經(jīng)濟建設和會計與審計事業(yè)的發(fā)展。為此，我院會計與審計學專業(yè)不斷研究審計人才需求的變化，并以此調整專業(yè)的培養(yǎng)目標和手段，更新教學內容和方法。

（一）會計與審計人才的需求

根據(jù)國家會計與審計人才的需求預測，會計人才的高層次要求增多，審計機關審計人才，尤其是高級審計人才供求矛盾非常突出。隨著審計業(yè)務比重的增加，審計機關產(chǎn)生了新的人才需求。因此，會計與審計學專業(yè)立足國家審計，開發(fā)特色課程，實施特色教學，樹立專業(yè)品牌，近年來該專業(yè)先后開發(fā)了基礎審計、財務審計、審計電算化等特色課程，與時俱進，重點突出會計與審計實訓。隨著經(jīng)濟發(fā)展、市場競爭激烈和企業(yè)制度的建設完善，將有越來越多的企事業(yè)單位意識到建立健全內部審計的必要性和重要性，對會計與審計人才的需求也將有明顯增加。據(jù)了解，我國大約需要35萬名會計與審計學方面的專業(yè)人才，但目前只有執(zhí)業(yè)人員5萬多名，且其中一大半得不到國際機構的認可，人才缺口很大。在未來10年我國需求的15類人才排行榜中，會計與審計學方面的專業(yè)人才位居榜首。從歷年的就業(yè)情況來看，該專業(yè)就業(yè)層次較高，并一直保持著較高的就業(yè)率。

（二）高職院校人才培養(yǎng)模式及我院現(xiàn)況

資料顯示，我省十所高職院校里只有有2所設置審計專業(yè)或審計專業(yè)方向，有6所設置了會計專業(yè)，這只是會計與審計學科的一個分支，而且是設置在管理學專業(yè)之下，從2所高職院校會計與審計專業(yè)設置來看，對會計與審計人才以培養(yǎng)社會審計人才為主，而這種專業(yè)設置，缺乏對政府審計和內部審計專門審計人才培養(yǎng)的功能， 會計與審計人才培養(yǎng)不能滿足審計人才總體合格性的要求。

可以推斷，我國高職院校審計人才培養(yǎng)總體結構體現(xiàn)出以下主要特征:(1)我國高職院校審計人才培養(yǎng)模式單一，一些高職院校要么沒有會計與審計類專業(yè)，要有就是注冊會計師培訓;缺乏所有會計與審計主體人才的培養(yǎng)功能;更加缺乏包括行政事業(yè)會計與審計、財政稅務會計與審計、金融保險會計與審計、工程投資會計與審計等所有會計與審計門類人才的培養(yǎng)功能。(2)我國會計與審計人才的培養(yǎng)以管理學專業(yè)為背景， 會計與審計人才的培養(yǎng)中難免受管理學理論、思想、的制約，以管理學為背景的會計與審計人才培養(yǎng)機制，難以培養(yǎng)出既有會計操作技能，又能進行財政財務審計，又有績效、效益審計知識和能力的復合性人才;作為學科來說，也難以形成促進審計與會計以外的其他多學科的交叉和融合的平臺。

（三）根據(jù)社會對審計人才的需求，調整高校審計人才培養(yǎng)模式

會計與審計專業(yè)優(yōu)勢經(jīng)過多年建設，會計與審計學專業(yè)已經(jīng)成為我院品牌專業(yè)，面對日益激烈的競爭環(huán)境，會計與審計學專業(yè)劃分為基礎審計、財務審計、績效審計和資產(chǎn)評估四個專業(yè)方向，體現(xiàn)了審計學專業(yè)結構比較完整和全面的特點，突出了審計本質性的內涵，而省內開設了同類專業(yè)的其他院校，大多將其定位在社會審計方面，與之相比較，審計學專業(yè)整體架構比較合理。財會知識只能作為審計專業(yè)的基礎之一，而不是全部內容，甚至不是其主要內容，現(xiàn)代審計理論要求我們審計專業(yè)的教學內容必須在文、史、哲和外語、計算機等基礎課教學前提下，向經(jīng)、管、法方面延伸。為此，會計與審計教學內容設計也體現(xiàn)了寬口徑、厚基礎、重實用”的原則，強調會計與審計專業(yè)人才全面素質的培養(yǎng)，不斷拓寬其知識面，增強其社會適應性，培育其獵取知識的能力、運用知識的能力、調適和創(chuàng)新能力。

培養(yǎng)目標該專業(yè)培養(yǎng)具有優(yōu)良政治素質，具備管理、經(jīng)濟、法律、會計和審計等方面的知識和能力，能在企業(yè)事業(yè)單位、政府部門及社會中介組織從事審計會計實務以及教學、科研工作的工商管理學科的高級專門人才。

課程設置該專業(yè)的課程體系包括基礎會計、財務會計、成本會計、基礎審計、財務審計、績效審計、會計電算化、審計電算化、稅收實務、經(jīng)濟法、資產(chǎn)評估、公司戰(zhàn)略與風險管理等；也包括一些實踐性教學環(huán)節(jié)，如暑期社會實踐、會計模擬實習、審計模擬實習、畢業(yè)實習等。 　我院2009年　就業(yè)方向該專業(yè)的就業(yè)去向包括機關、企事業(yè)單位和部隊，其中，在各級機關就業(yè)的占總就業(yè)人數(shù)的10%左右，事業(yè)單位占15%，各類企業(yè)占55%，金融單位占20%。

（四）會計與審計專業(yè)的發(fā)展展望。

1.充分認識管理學在會計與審計學科建設中的地位，管理學是現(xiàn)代審計學發(fā)展的重要前提。因此，必須關注管理學發(fā)展對會計與審計學的影響，把握會計與審計學科發(fā)展的新趨勢。也就是說， 要從現(xiàn)代經(jīng)濟管理的角度而不是從傳統(tǒng)的財務核算、財務監(jiān)督角度認識會計與審計的重要性和，從會計與審計的對象、會計與審計的定位、審計與會計的關系、審計與管理學的關系、審計與經(jīng)濟學的關系以及審計與法學的關系等等認識現(xiàn)代會計與審計發(fā)展的趨勢和方向，特別是要從研究對象、研究方法、學科體系等方面準確把握會計與審計學科同管理學科的聯(lián)系和區(qū)別。對會計與審計的專業(yè)的研究有著重要的意義。

2.在經(jīng)濟學、管理學學科建設的今天，可以會計與審計學專業(yè)建設為核心，帶動其他學科建設。首先，要加強對會計與審計學的基礎理論研究，把握會計與審計學科發(fā)展的規(guī)律。其次，要加強對會計學與經(jīng)濟學與審計學、管理學與審計學以及法學與審計學的交叉學科研究，科學把握審計學科發(fā)展與其他學科的融合趨勢。這樣，在不會把會計與審計單獨認為成為“大會計學”。

3.按照現(xiàn)代社會需要優(yōu)化培養(yǎng)方案，為社會培養(yǎng)會計與審計專業(yè)人才。首先，要重新設置會計、審計專業(yè)作為管理學科的學科共同課程，強化經(jīng)濟學和管理學、會計學、統(tǒng)計學、管理信息系統(tǒng)等學科基礎科，滿足專業(yè)培養(yǎng)對基礎理論的需要。其次，重新確定專業(yè)主要課程，滿足培養(yǎng)“一專多能”的綜合性會計與審計人才的需要。為了使學生畢業(yè)后能夠盡快勝任會計與審計工作，必須對學生進行執(zhí)業(yè)訓練。在會計與審計教學過程中，要盡可能采用案例教學、模塊教學，這樣就能以點帶面，增加學生對流程、會計、審計程序等的具體認識。同時，在本科教學的后期，可以把學生安排到會計師事務所或大型機構財務部門實習，增加學生的實踐機會，提高學生的動手能力，使學生一畢業(yè)就能立即投入實際工作，既保證了會計與審計專業(yè)教學的效果，又滿足用人單位的實際需要，是一舉兩得的。

會計與審計專業(yè)隨著經(jīng)濟的發(fā)展在，高職院校的會計與審計學科必須建設適應社會發(fā)展的人才培養(yǎng)的模式，以培養(yǎng)滿足不同社會需求的高素質的會計與審計人才，為經(jīng)濟發(fā)展作出貢獻。

[1] 潘穎. 《對審計教學的幾點思考》. Zz66免費論文資源網(wǎng).

篇6

關鍵詞：審計專業(yè)；主干課程；創(chuàng)新建設

中圖分類號：G710 文獻標識碼：A 文章編號：1003-2851（2013）-06-0026-02

高職院校審計專業(yè)課程體系的開發(fā)與設計，應形成以能力培養(yǎng)為主線，職業(yè)需求為導向；以崗位情景為場所，職業(yè)實踐為途徑；以行業(yè)標準為指導，以獲取雙證為目標的課程體系框架?！敦攧諏徲嫛?、《審計綜合實訓》是審計專業(yè)特色及主干課程，以下將以這兩門課程為例，探討審計專業(yè)主干課程創(chuàng)新建設。

審計專業(yè)課程建設內容應緊跟審計行業(yè)的改革，不斷調整審計教學思路，更新教學內容，提高教學質量，最終形成具有鮮明特色的課程體系。為審計領域培養(yǎng)符合市場需求、能有效地服務行業(yè)、有創(chuàng)新能力的專業(yè)人才。高職院校審計專業(yè)課程體系設置原則是學歷教育與職業(yè)技能相結合的原則。專業(yè)課程體系按職業(yè)崗位群應掌握的知識和能力來進行，以知識應用為主線，以能力培養(yǎng)為核心，打破原有的學科課程體系，對課程進行優(yōu)化和整合，突出工學結合。

一、高職院校審計專業(yè)主干課程創(chuàng)新建設的目標

《財務審計》課程以培養(yǎng)高技能審計人才為目標，主要培養(yǎng)具備一定的動手能力及審計職業(yè)判斷能力的應用型人才。審計工作的精髓在于立足職業(yè)道德之上的職業(yè)判斷，中國注冊會計師行業(yè)發(fā)展了了二十多年，真正從事審計工作的專業(yè)人員很不容易。審計人員既要懂會計實踐工作，又要熟悉會計制度、會計準則、審計準則等，還要善于將會計與審計專業(yè)知識在具體情況下的靈活運用。本課程建設目標是通過對該課程的學習（包括課堂教學、模擬實訓和校外實地教學），理論與實踐相結合，在總結審計實踐與國內外眾多審計案例的基礎上形成相對真實的素材，用具體的審計任務引入審計目標和審計程序等審計理論知識，使學生除了掌握財務審計基本理論知識，還重點強調了實踐性教學，進一步培養(yǎng)了學生的動手能力及職業(yè)判斷能力。

《審計綜合實訓》課程實現(xiàn)了理論教學與實務應用的緊密結合，為加強學生對審計基本方法、基本技能運用的訓練，提高學生對審計的認知及感悟水平，培養(yǎng)學生的實踐及專業(yè)判斷能力，打下堅實的基礎。本課程在提供的仿真的審計工作環(huán)境中，學生必須通過緊密的團隊合作與專業(yè)判斷對被審計單位采取不同的審計程序進行取證形成審計結論。學生在動手的同時必須進行深度思考，審時度勢做出恰當?shù)呐袛嘁员ＷC審計目標的實現(xiàn)。本實訓通過審計全過程的實戰(zhàn)演練，可以充分調動學生的積極性與主動性，彌補審計理論課堂教學“紙上談兵”的不足，再現(xiàn)審計實務中審計人員可能面臨的諸多問題。學生可將在學習其他課程中取得的一個個知識點，在不斷地發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題的過程中，逐步地串成知識鏈，形成知識網(wǎng)。基礎知識和業(yè)務技能在仿真實踐中轉化成綜合運用能力，鍛煉和培養(yǎng)其在審計執(zhí)業(yè)環(huán)境中的溝通、組織、分析、判斷和解決問題的能力，最終提升學生的職業(yè)素養(yǎng)和團隊意識，實現(xiàn)提高其綜合執(zhí)業(yè)能力的目標。

二、高職院校審計專業(yè)主干課程創(chuàng)新建設的思路

要根據(jù)審計工作的具體情況進行職業(yè)分析，確定其具體的知識、能力結構和職業(yè)素質要求。將課程體系進一步具體化、個性化，有針對性地構建理論課程體系與實踐課程體系并行、互動的課程體系。在專業(yè)課程體系中，重點抓主干課程的建設，引入職業(yè)資格證書或技術資格等級證書，實施“雙證書”教育，使學生既能獲得學歷教育，又能經(jīng)歷職業(yè)資格培訓。

1.理論課程體系的建設

理論課程體系應符合技能型應用性人才的培養(yǎng)，以目前社會對審計專業(yè)技術人員知識結構及能力培養(yǎng)的要求，應強調基礎理論知識的適度、適用與面寬，為學生以后可持續(xù)發(fā)展打下良好基礎。按照專業(yè)設計方案，建立以體現(xiàn)技能應用能力培養(yǎng)為主線，符合培養(yǎng)目標和基本教學規(guī)律的理論課程體系。

（1）建立由公共必修課、專業(yè)必修課、專業(yè)選修課、任意選修課、綜合實訓課構成的科學、合理、完整的課程體系和結構。

（2）調整課程結構。按照基礎理論與專業(yè)理論以“必需”、“夠用”的原則，對原有的部分課程進行適當?shù)恼稀⒅亟M和增減。

（3）教學內容更新。隨著審計改革的深化及審計發(fā)展的日益完善，對有些課程進行內容更新，提高學生的專業(yè)適應性和就業(yè)競爭力。針對企業(yè)會計準則、審計準則及稅制的不斷修訂完善及改革，對教學內容進行增減，并及時更新教學內容，使學生掌握的知識都是最前沿的。

（4）改變理論課程傳統(tǒng)的課堂講授模式，注重利用專業(yè)實驗室、多媒體教學等先進的教學手段。

（5）素質教育貫穿于教學全過程。

（6）舉辦學術講座，增強學術氛圍，開闊學生視野。

2.實踐課程體系的建設

實踐課程體系的建設應在社會對審計人才實際需求狀況的基礎上建立的，符合學生畢業(yè)的實際應用和就業(yè)需要。實踐教學是培養(yǎng)學生技能應用能力，實現(xiàn)專業(yè)培養(yǎng)目標的關鍵環(huán)節(jié)。建設思路體現(xiàn)在：

（1）重視、加強實踐教學環(huán)節(jié)，按培養(yǎng)基本技能、專業(yè)技能的不同目標要求設置實踐教學環(huán)節(jié)，與理論教學體系相配套，互相交叉、互相滲透、有機融合。

（2）增加實踐教學占總教學時間的比例。

（3）校內與校外、課內與課外的實踐教學能結合知識、能力和素質結構的要求進行設置和組織。

（4）按照“教、學、做”思路安排綜合性實踐教學項目。如畢業(yè)實習、畢業(yè)設計的組織和安排。校外實訓基地的建立將有利于畢業(yè)實習及校外實踐教學活動的開展。

實踐性教學體系由課程基本技能訓練、專業(yè)技能訓練、認識實習、第二課堂、畢業(yè)設計、畢業(yè)實習等環(huán)節(jié)組成。本實訓體系是根據(jù)專業(yè)教學計劃的總體要求來確定的，目的是為了鞏固學生所學的理論知識和基本技能，以培養(yǎng)學生綜合素質和競爭能力。

三、高職院校審計專業(yè)主干課程創(chuàng)新建設措施

1.以職業(yè)技能培養(yǎng)為主線，構建模塊化課程體系

構建以職業(yè)能力為本位的課程模式，圍繞培養(yǎng)目標對人才的知識結構、能力結構和專業(yè)技能的要求，從形式和方法入手，進一步深化模塊課程體系的改革，不僅體系模塊化，課程也模塊化。隨著中國—東盟自由貿(mào)易區(qū)的建立，審計業(yè)務處理逐步與國際慣例接軌，新的企業(yè)會計準則、稅制的改革等不斷頒布實施，市場經(jīng)濟法則不斷完善，經(jīng)濟管理的不斷規(guī)范化，計算機在經(jīng)濟領域中大量運用等，都對審計職業(yè)提出了新的標準和要求，為了滿足社會經(jīng)濟發(fā)展需要，為社會提供合格的審計人才。在此基礎上，以工學結合、校企合作作為教學改革的主線設計教學內容，突出職業(yè)技能的培養(yǎng)。教學內容以“強化能力、重在應用”為指導思想，具體如《財務審計》課程，我們把課程劃分為九個項目，循序漸進，逐步完善，建構科學性、合理性、適用性和先進性的課程教學內容體系。

2.突出實踐教學，構建課堂實驗-課程實訓-崗位實訓-專業(yè)綜合實訓-校外頂崗實習五位一體遞進式的實踐教學體系

把創(chuàng)造應用能力的培養(yǎng)作為重點，教、學、做合一。以審計專業(yè)崗位技能模擬訓練與參加社會實踐相結合，集中實訓與綜合實訓相結合，校內實訓與校外實訓相結合。

專業(yè)實踐教學是實現(xiàn)教學目標和任務的重要環(huán)節(jié)，是鍛煉學生實踐能力的重要手段，也是衡量學校教學質量的重要依據(jù)。要加強與相關對口單位聯(lián)系，多建校外實訓基地。并對各實習點的實習生作精心組織安排，做到嚴格檢查和考核，要求各實習生寫出實習報告，并進行評比，將評比情況列入考核記載。以審計專業(yè)崗位技能模擬訓練與參加社會實踐相結合，集中實訓與綜合實訓相結合，校內實訓與校外實訓相結合。

（1）充分利用高職校內實訓條件，增加學生相關審計知識的實際操作能力培訓時間。

（2）模擬企業(yè)會計業(yè)務，使學生在進行“企業(yè)”各項會計核算活動的訓練過程中體驗得失，總結成敗，強化所學相關會計知識。

（3）模擬企業(yè)審計業(yè)務。學生通過仿真企業(yè)審計過程，可以掌握審計的流程與方法，并出具審計報告。

3.將專業(yè)考核與職業(yè)技能考試相結合，實現(xiàn)“一課多考”、“一課多證”

以審計職業(yè)崗位能力為重點，能力、技能考核為主。采用雙測評機制，對學生學業(yè)成績的考核按理論學習成績和實踐學習成績兩部分進行，分別命題，分項計分。改變原來單一的筆試考核模式，根據(jù)不同課程的情況分別采用課業(yè)評價，論文考核或者現(xiàn)場專業(yè)實踐能力考核等多種方法，并且嘗試引入學生自評和社會評價的方式。利用學院現(xiàn)有的網(wǎng)絡教學平臺，選取1～2門專業(yè)課程試點實行無紙化的考試。進一步加強“課證融合”，實行學歷證書和職業(yè)資格證書相結合的學習管理制度，畢業(yè)時，要求計算機等級考試通過一級，英語應用能力等級考試，通過“會計從業(yè)資格考試”。

4.構建專業(yè)特色教學資源體系

（1）各門課程盡量選用教育部推薦的高職高專教材或獲得省部級以上獎勵和公認水平較高的高職高專教材。

（2）沒有統(tǒng)編教材的課程，根據(jù)教學計劃和教學大綱要求和高職高專教學的特點編寫校本有專業(yè)特色教材、教參和講義。

（3）與企業(yè)溝通和聯(lián)系，聘請企業(yè)行家里手到院校座談，聽取他們的意見，適時調整教材，增加其適用性、合理性、科學性。

5.加大專業(yè)條件建設力度

教學基礎設施是辦學的基本條件，是確保專業(yè)教學的需要，提高教學水平和教育質量的前提條件，必須進一步規(guī)范財經(jīng)綜合實驗室的建設和管理，完善各項規(guī)章制度，以保障教學實驗和教學實踐活動。

6.加強教學管理機制建設

完善系部和教研室的規(guī)范管理，做到活動有規(guī)劃和記載，加強“備、教、輔、改、考、析”的常規(guī)管理，以管理促質量。規(guī)范教學活動，提高課堂教學質量。建立比較完善的教學管理監(jiān)督評價體系。包括以系主任、督導小組、教研室主任組成的教學質量評價組織，形成學院督導組、系教學檢查組、專業(yè)教師等多層次的相互聽課制度，在這個體系的約束下，有效的提高教學質量，優(yōu)質高效地完成教學任務。

參考文獻

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一、政府績效審計實施面臨的問題

1、審計觀念落后。由于在我國審計界,對績效審計的認知還局限于一個比較小的范圍,有相當一部分審計人員只是對這個名詞有一些初步印象,至于它的實際內容是什么、具體該如何操作,還知之甚少。從目前僅有的一些文獻資料來看,大多數(shù)還停留在對國外有關情況的介紹。加之我國正處于經(jīng)濟轉型時期,舊的觀念被打破,新的觀念尚未樹立,這些因素無一不影響著績效審計的發(fā)展。

2、審計范圍較窄。目前,在我國政府審計實務中,真正意義上的績效審計并不太多,主要表現(xiàn)在:(1)對于主要的公共部門即行政事業(yè)單位的經(jīng)費開支、專項資金,現(xiàn)在還很少開展績效審計。(2)財政是公共資金的最初源頭,目前的財政審計把主要力量放在真實和合法上,出去的資金只要符合規(guī)定的開支渠道、對方也確實收到就可以了,至于資金是否用于原定的目標、其效用如何,則往往不太深究。(3)隨著政府采購工作的興起,對政府采購活動的審計已經(jīng)開展了好幾年,目前主要關注的仍是真實、合法和合規(guī),對于整個采購活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性考慮不多。

3、審計標準缺乏。績效審計實施時應該有一個標準可以依據(jù),標準要具備可靠性、客觀性、有用性,易懂性和可比性,并得到公眾的認可。概括起來主要應該包括:政府標準、技術標準和經(jīng)濟標準。政府標準主要有:國家法律、法規(guī),相關的政策與原則。這是我們開展績效審計的重要標準和首要依據(jù)。技術標準包括:國際標準、國家標準、行業(yè)標準、地方標準和企業(yè)標準。經(jīng)濟標準,即實現(xiàn)經(jīng)濟目標情況。比如是否達到可行性報告有關目標要求,是否完成了企業(yè)主管部門下達的經(jīng)濟目標,或各年度任務指標,是否實現(xiàn)歷史最好水平或本地區(qū)或其他地區(qū)最好水平。但評價績效的標準非常難確定。因為績效審計的對象千差萬別,衡量審計對象經(jīng)濟性、效率性和效果性的標準很難統(tǒng)一。甚至同一項目,有多種不同的衡量標準,采用不同的衡量標準,得出的結論會有天壤之別。目前政府績效審計尚沒有一個明確的規(guī)范,既沒有績效審計方面的指標評價標準,也沒有績效審計方面的準則性質的可操作性指導文件,由于缺乏具有針對性的制度規(guī)范,導致政府績效審計難以深入。

4、人員素質偏低。績效審計需要多樣化和創(chuàng)新的方法,需要多學科的知識,還要求審計人員具有不同于一般的政府工作人員的才能和更加專門的專業(yè)知識,能夠深刻地理解政府審計工作。目前,審計機關的審計人員知識結構不全面,缺少訓練有素、能運用績效審計知識的一專多能的復合性審計人才。傳統(tǒng)的財務審計人員視野相對狹窄,缺乏評價政府工作績效的意識、知識及技術技能。

二、完善政府績效審計的對策

1、加強審計宣傳,提高對績效審計的認識。這是客觀經(jīng)濟發(fā)展的要求,也是審計機關審計使命所決定的。必須提高廣大審計工作者對績效審計的認識,同時要提高相關的業(yè)務水平與技能。審計機關不僅要利用多種渠道廣泛宣傳績效審計,還要積極廣泛地組織績效審計知識的業(yè)務培訓,讓大多數(shù)審計逐步掌握績效審計的基本知識,在實踐中能夠結合本專業(yè)技能運用績效審計的方法。當前,最佳的方法是配合對某一領域或行業(yè)績效審計,進行審前培訓。著重拓寬審計人員的思路。要進行政府環(huán)境培訓,使審計人員非常深刻地了解政府工作并對政府業(yè)績形成有價值的評判。要進行績效審計方法和技術的培訓,重點提高審計人員績效審計的能力和經(jīng)驗。要進行具體績效審計項目的技能培訓。

2、加強績效審計立法,完善審計法律依據(jù)。法律依據(jù)是開展績效審計關鍵的一環(huán),因為依法審計是審計的基本原則,只有以法律、法規(guī)的形式把績效審計確定下來,審計人員在進行審計時才有法可依。首先,盡快健全績效審計的相關法律法規(guī),將政府績效審計從法制的高度上加以重新定位,制定比較系統(tǒng)、操作性較強的績效審計準則。在準則中要對績效審計目標、審計對象、審計范圍、審計內容、審計程序、審計方法技術、審計報告基本形式等作出具體規(guī)定。其次,建立一套科學可行的指標評價體系也是開展績效審計刻不容緩的措施之一。指標的科學性可以在一定程度上體現(xiàn)公平?？冃徲嬛笜思纫▏H、國家、行業(yè)和地方標準的技術指標,又要包括實現(xiàn)經(jīng)濟目標情況經(jīng)濟指標,通過績效審計指標能完成對經(jīng)濟效益和社會效益的評價。

3、積極探索試點工作,擴大績效審計范圍。首要是搞好試點工作,開始時,選擇那些規(guī)模小,相比較容易操作,又具有重大參考價值的項目,然后再選擇一兩個跨部門的項目做試點,爾后可以有重點地選擇重點領域、重點部門,對資金投入、占用較大,政策性強及社會關注的焦點等項目,積極開展績效審計。盡可能與財務審計結合起來一起搞,這樣可以利用財務審計的結果,減少重復勞動、提高工作效率。在客觀條件受到限制、兩者不能同步進行的情況下,也應盡量利用以前財務審計已經(jīng)取得的信息資料。其次在績效審計項目安排上,要把人大和政府關心的財政預算執(zhí)行、重大建設項目、重點專項資金項目作為重點。在此基礎上要逐步擴大績效審計范圍,在績效審計實施中不斷總結,為績效審計全面開展摸索方法,積累經(jīng)驗。

4、加強審計隊伍建設,提高審計人員素質。與財務收支審計相比,績效審計需要較高要求,如需掌握經(jīng)濟學、社會學、管理學、工程學、邏輯學及心理學等方面知識。首先,要積極廣泛地組織績效審計知識的業(yè)務培訓,讓大多數(shù)政府審計人員逐步掌握績效審計的基本知識,拓寬審計人員的思路,提高審計人員績效審計的能力和經(jīng)驗。其次要加強人員的經(jīng)濟交流,不定期地以“到大專院校、到兄弟城市、到基層單位交流”等方式取經(jīng)與深造,實行異地交流和異地交叉審計,進一步提升業(yè)務水準。

篇8

關鍵詞:示范性高職院校;基本建設;財務管理;監(jiān)督;優(yōu)化措施

中圖分類號:G718.5

文獻標識碼:A

文章編號:16723198(2009)20003202

1引言

《教育部財政部關于實施國家示范性高等職業(yè)院校建設計劃加快高等職業(yè)教育改革與發(fā)展的意見》中指出,支持100所高水平示范校建設,使示范院校在辦學實力、教學質量、管理水平、辦學效益和輻射能力等方面有較大提高,特別是在深化教育教學改革、創(chuàng)新人才培養(yǎng)模式、建設高水平專兼結合專業(yè)教學團隊、提高社會服務能力和創(chuàng)建辦學特色等方面取得明顯進展?！兑庖姟吠瑫r指出,示范校建設的內容之一是要求省級有關部門和院校舉辦者努力提高示范院校基本建設和教學基礎設施建設水平,改善教學、實訓條件。隨著這一政策的出臺,國家和地方加大了對示范性高職院校基本建設的投入力度,投入總量逐年持續(xù)增長,各示范性高職院?；窘ㄔO規(guī)模迅速擴大,建設資金量激增。而且,隨著時間的推移和形勢的發(fā)展,示范性高職院?；窘ㄔO主體呈現(xiàn)出多元化的傾向,籌集資金的渠道與形式也出現(xiàn)了明顯的多元化特征,不僅僅局限于制度規(guī)定的預算外資金、事業(yè)基金和專用基金,還有越來越多的集資、銀行貸款和多方合作出資等方式。資金量的劇增和資金來源的多樣性,凸顯了原有基本建設財務管理制度的種種局限性。因此,為了有效使用基本建設資金,充分發(fā)揮資金的使用效率,嚴格控制建設成本,減少資金損失和浪費,提高基本建設投資效益,優(yōu)化示范性高職院校基本建設財務管理制度就顯得至關重要了。

2示范性高職院校基本建設財務管理存在的問題

2.1基本建設財務管理制度不健全,實際操作難

(1)基本建設會會計信息披露的不完整。

財政性基本建設資金是示范性高職院校資金的重要組成部分,但《高等學校會計制度》中卻對這種基建資金核算未給予規(guī)范。所以長期以來,同樣屬于一種財政性基建資金,高校自籌的通過學校事業(yè)會計核算轉入基建賬,而財政撥入的卻按有關規(guī)定直接記入高?；〞嫼怂?高校事業(yè)會計毫無記錄;一筆學校自籌基建資金經(jīng)“結轉自籌基建”科目列支轉入基建賬后,又在基建賬中計入收,重復列支。這種會計核算方式不僅造成了高校財務人員在實際操作中的困惑,也影響了部門預決算報表設計的明晰性。如基建資金單獨由基建賬核算,導致在建工程及其資金長期游離在高校事業(yè)會計之外;有的工程早已交付使用,但因各種原因多年無法入賬,使高校資產(chǎn)嚴重失實。

(2)基本建設會計核算方面的混亂性。

由于思路不清,基建賬務處理不規(guī)范,導致建設單位的會計核算混亂 如:會計科目使用不規(guī)范,撥入基建經(jīng)費不能按性質歸入正確的二級明細科目;發(fā)生的基本建設支出,認為都是成本支出隨便列在那個科目,不能正確使用建筑安裝工程投資、設備投資科目、待攤投資不能正確分攤計入各工程項目;同一業(yè)務往來賬科目使用不一致,造成查賬困難。賬務處理不正確,使用交付使用資產(chǎn)時不沖銷基建撥款;建設單位為施工墊付的施工用水電費在最后的結算中沒有扣回;工程價款結算單手續(xù)不全也作了記賬依據(jù),重復辦理結算、重復付款等,導致基建會計核算混亂。

2.2基本建設財務審計監(jiān)督?jīng)]形成制度

盡管各示范性高職院校都設立了審計部門,審計的內容包括基本建設工程在內的諸如校級預算執(zhí)行情況、教育經(jīng)費使用情況、領導干部任期經(jīng)濟責任審計等,但是,由于審計部門人員較少(很多示范性高職院校僅有1-2名審計人員),工作量大,而且,僅有的審計人員并沒有較深的審計專業(yè)背景,某些人員往往還是半路出家,因此,審計部門的獨立性與權威性難以保證,也就很難形成完善的基本建設財務審計監(jiān)督制度。

3示范性高職院校基本建設財務管理制度的優(yōu)化

3.1基本建設財務管理制度的創(chuàng)新

現(xiàn)行《事業(yè)單位會計準則》規(guī)定:“事業(yè)單位有關基本建設投資的會計核算,按有關規(guī)定執(zhí)行,不執(zhí)行本制度”。這項規(guī)定造成普通高等學校(包括高等職業(yè)技術學院)在財務管理上出現(xiàn)了“一個高校,兩個主體”、“一種資金,兩種核算”、“一個單位,兩種報表”等現(xiàn)象。這些現(xiàn)象導致了上文所提到的基本建設會計信息披露的不完整與基本建設會計核算方面的混亂等問題的產(chǎn)生。因此,基本建設財務管理制度的創(chuàng)新首先就要解決好事業(yè)會計與基建會計的合并問題。

3.1.1事業(yè)會計與基建會計的合并

從制度上確立學校是一個會計主體,建立學校統(tǒng)一的會計核算模式;從而完善學校財務報表體系、規(guī)范學校財務信息的披露。

(1)會計科目設置。

會計科目的合并設置需要綜合考慮目前示范性高職院校整體財務的各個方面。在保持現(xiàn)有行政事業(yè)會計科目的基礎上,根據(jù)基建財務管理的現(xiàn)實要求增刪有關核算基本建設活動的會計科目。如:在收入類項目增設“基本建設撥款”,用以核算和監(jiān)督財政撥付的基本建設預算內資金;支出類項目增設“基本建設支出”科目,用以核算和監(jiān)督學校列入基本建設計劃,用國家基建資金和單位自籌基建資金安排的基本建設所發(fā)生的各項實際支出。包含歸還專用于基建的借入資金和資本化利息費用。刪除“結轉自籌基建”科目;資產(chǎn)類項目增設“在建工程”,用以核算和監(jiān)督高校進行基建工程、安裝工程、技術改造工程、大修理工程等發(fā)生的實際成本,也包括需要安裝設備的價值。該科目可依據(jù)現(xiàn)行《國有建設單位會計制度》中的會計科目設置二級科目“建筑安裝工程”、“設備投資”、“待攤投資”和“其他投資”。

(2)構建合并報表。

合并報表是事業(yè)會計與基建會計合并建賬的關鍵環(huán)節(jié)。合并報表收支之間的關系如下:

事業(yè)收入+基本建設撥款-事業(yè)支出-基本建設支出-事業(yè)轉賬支出=事業(yè)基建結余;

專用基金收入+專用基金轉賬收入-專用基金支出=專用基金結余;

學校實際總收入=事業(yè)收入+基本建設撥款+專用基金收入;

學校實際總支出=事業(yè)支出+基本建設支出+專用基金支出。

3.1.2由財會中介機構審查基本建設項目工作概預決算和分析投資效果

在基本建設項目工作概預決算審查上,對涉及財政投資項目竣工決策的審計,統(tǒng)一由財政部門或財政部門委托有資質的財會中介機構進行,對工程竣工決算的審計意見必須經(jīng)財政部門或財政部門委托有資質的財會中介機構確認并出具資產(chǎn)入賬通知,建設單位才能以此作為資產(chǎn)入賬的憑證;在基本建設投資效果進行分析上,由財政部門或財政部門委托有資質的財會中介機構對基本建設實施全過程會計監(jiān)督,加強建設財務管理制度化、規(guī)范化建設。

3.2基本建設財務監(jiān)督制約機制的完善

示范性高職院校基本建設財務監(jiān)督制約機制的完善主要包括事前監(jiān)督、事中監(jiān)督與事后監(jiān)督等三個環(huán)節(jié)的完善。(1)事前監(jiān)督主要涉及基建立項、合同管理、資金撥付等方面的監(jiān)督。

首先,學院財務部門要主動抓好基本建設立項源頭管理,經(jīng)常主動向計劃部門了解項目申報計劃,要求項目單位申報有計劃,論證有報告,設計有圖紙,資金有來源,并積極參與項目的驗標、開標和投標工作;對基建項目的可行性報告進行經(jīng)濟評價,通過分析計算項目取得的財務效益和發(fā)生的費用,對投資預算表等基礎財務報表進行科學分析,歸納管理,并據(jù)此判別基建項目的財務可行性。

其次,加強合同管理,嚴格執(zhí)行合同條款。嚴密合同內容、標底,履行合同期限、方式、價款結算方式、違約責任。財務人員應掌握合同的全部內容,如工程造價、施工期限、供料內容、結算方式、雙方責任等。

再次,在資金撥付上嚴格做到前期論證工作不完善不撥款,配套資金不落實不撥款,資金滯留賬上不撥款,發(fā)現(xiàn)項目建設單位財務管理上有問題不撥款。在撥款前做到看工程進度,看配套資金落實,看資金使用效率。

(2)事中監(jiān)督是指項目施工階段的監(jiān)督。

首先,財務人員應與專業(yè)人員一道經(jīng)常深入到施工現(xiàn)場,了解工程進度,掌握第一手資料,了解資金撥付和到位情況,盡可能減少中間環(huán)節(jié),防止擠占、挪用、截留、轉借等現(xiàn)象的發(fā)生,對建設過程中發(fā)生的每一筆經(jīng)濟業(yè)務都要認真審核,以監(jiān)督建設資金的合理使用,降低工程成本,提高資金效益。

其次,嚴把基建支出監(jiān)督?；窘ㄔO支出是指建設單位站基本建設過程中發(fā)生的各種實際支出,加強支持監(jiān)督包括:認真、全面、準確地反映各項投資的實際支出,財務部門應對有關基建支出決策及其活動實施監(jiān)督,維護財經(jīng)紀律的嚴肅性。要精打細算,合理節(jié)約,嚴格控制。

(3)事后監(jiān)督主要是指基建項目竣工階段的監(jiān)督。

首先,財務人員要對建設投資成本進行全面考核,重點檢查資金使用有無超標現(xiàn)象、有無超投資、有無擅自增加的基建內容、有無違反財經(jīng)紀律的現(xiàn)象。

其次,在竣工財務決算前認真做好各項清理工作,項目檔案資料的歸集整理、財務處理、債權債務的清理,做到帳帳相符,帳實帳表相符。

篇9

關鍵詞：績效審計　高?？冃徲嫛‖F(xiàn)狀

一、高校績效審計相關理論概述

(一)績效審計與高校績效審計的界定　本文對績效審計與高?？冃徲嫷暮x界定如下：(1)績效審計的界定。早在20世紀初期，西方國家開始研究政府公共支出績效考評問題，其核心是強調政府公共支出管理中的目標與結果及結果有效性的關系，形成一種新的、面向結果的管理理念和管理方式，以提高政府管理效率、資金使用效益和公共服務水平。將對政府公共支出的審計稱為“績效審計”(PerformanceAudit)。由于各國績效審計產(chǎn)生的歷史背景不同，受政治經(jīng)濟體制和經(jīng)濟發(fā)展水平的影響，各國績效審計的做法和側重點也不一樣，對績效審計的提法也各不相同。美國稱為績效審計，英國稱為貨幣價值審計(Value-for-Money)，加拿大稱為綜合審計，瑞典稱為效果審計，澳大利亞稱為效率審計，而我國傾向稱為效益審計等。1986年悉尼召開的第十二屆最高審計機關國際組織會議上，建議將該類審計統(tǒng)一稱為績效審計，并在發(fā)表的《關于績效審計、公營企業(yè)審計和審計質量的總聲明》中，將績效審計定義為對公營部門管理資源的經(jīng)濟性(Economy)、效率性(Efficiency)和效果性(Effectiveness)的評價與監(jiān)督。我國學者提出績效審計的概念，主要是基于外部審計(特別是政府審計)的基礎上進行定義的，其基本上也是借鑒國外的概念，但也有學者(婁爾行、湯云為)提出績效審計達到了上述“3E'’標準之后，并不一定就能充分實現(xiàn)效益，因此，提出績效審計是效益實現(xiàn)途徑開發(fā)利用和實現(xiàn)程度的審計?？梢娔壳拔覈鴮W者對績效審計的概念仍沒有明確的解釋和界定，在對績效審計的認識上還存在一定的問題。在國際組織的定義的基礎上，結合我國實際，本文將績效審計初步定義為：審計機關對公共資源使用的經(jīng)濟性、效率性和效果性方面開展的審計。(2)高校績效審計的內涵。綜觀國內外有關績效審計概念的表述，從內部審計的層面上，基于高校這一特殊的主體，結合高校內部管理活動的性質與特點，可將高?？冃徲嬂斫鉃椋焊咝？冃徲嬍歉咝炔康膶徲嫏C構和審計人員，根據(jù)內部管理的需要，依照國家法律法規(guī)和人們認知的共同標準，對其所屬的學院、企業(yè)、機關部處、醫(yī)院等單位的財務收支以及經(jīng)濟活動進行獨立的審查、考量、分析和評價，確認其履行經(jīng)濟責任，配置、管理、使用學校資源的經(jīng)濟性、效益性和效果性，明確相關績效責任，做出審計結論，并提出改進意見，促進完善管理，提高高校效益的一種監(jiān)控活動。績效包括經(jīng)濟性、效率性和效果性，而具體到高?？冃в钟衅渚唧w理解：經(jīng)濟性是指高等教育資源利用的節(jié)約與浪費狀態(tài)；效率性從宏觀上講，高等教育經(jīng)濟效率是高等教育資源利用效率，是指在一定社會條件下，為取得同樣的教育成果，高等教育資源占用和消耗的程度。即取得同樣質量的教育成果，高等教育資源占用和消耗的越少，其效率就越高；反之則就越低。高等教育資源占有指高等教育過程所占用的人力、物力、財力的數(shù)量；而高等教育資源消耗，則是指高等教育過程中實際消耗的勞動量，既包括活勞動消耗量，也包括物化勞動的消耗量。從微觀上講高等教育經(jīng)濟效率是指某高等教育單位或者學校，其教育事業(yè)經(jīng)費和教育基本建設投資的利用效率，或稱高等教育資源利用效率；效果更側重于對成果的考查，強調的是活動的結果。高等教育成果不僅包括培養(yǎng)學生人數(shù)、畢業(yè)生數(shù)，而且包括學生就業(yè)情況、數(shù)量和質量、申報課題數(shù)目、社會認可程度及學?；窘ㄔO成果，包括教學場館的建設和教學設備購置等。

(二)高?？冃徲嫷奶攸c　高校績效審計具有以下特點：一是績效審計建議的前瞻性。高校的教學和科研工作以及培養(yǎng)專門人才的活動，在促進科學文化水平的提高、豐富人們的精神生活等方面的成效往往要經(jīng)過一段時間才能表現(xiàn)出來，并且持續(xù)的時間較為長久。如科研經(jīng)費、人才引進、人才培養(yǎng)的投入，其效益須經(jīng)過社會檢驗才能確定。因此，高校開展績效審計的立足點應確立在正視現(xiàn)在與展望未來的基礎上，通過評價當前經(jīng)濟管理活動的“經(jīng)濟”、“有效”過程，揭示影響未來效益的關鍵所在，提出富有前瞻性的意見與建議。二是績效審計的標準具有不確定性。目前高?？冃徲嬌婕暗谋粚徲媽ο笥校簡渭兂袚逃⒖蒲腥蝿盏膶W院；承擔管理職能的機關部處室；獨立法人地位的企業(yè)；實行企業(yè)化管理的附屬單位、經(jīng)濟實體；以及有資源配置的重點項目、重大科研項目等。經(jīng)濟管理活動的多樣化決定了績效審計具體目標的多元化。衡量經(jīng)濟效益可以運用價值指標，而社會效益、管理效益則難以從數(shù)量上加以概括。因此，高?？冃徲嬓枰治鼍唧w情況，根據(jù)具體目標制定科學、合理的評價標準綜合評價。

(三)高?？冃徲嫷膬热荨「咝？冃徲嫷膬热莅ǎ阂皇侨肆Y源配置的績效審計。人力資源績效審計是指審計部門運用專門方法，對高等教育人力資源的投入、開發(fā)、利用和管理的效益性進行分析，以促進人力資源運營向低成本、高效率方向發(fā)展的活動。高校的人力資源配置主要包括教學、科研、行政、后勤等方面的人員配備，績效審計的重點應圍繞高校人力資源配置特點開展，針對人員配置開發(fā)系統(tǒng)性、群體相容性及人才選任等方面進行審計，人力資源效益審計不僅需要人員經(jīng)費、科研經(jīng)費投入和產(chǎn)出等會計資料，更需要人事部門及相關部門的規(guī)章制度、檔案報告等文字性資料，同時要運用多種審計方法如座談、調查、問詢等輔助審計手段進行。二是管理責任方面的績效審計。績效審計的中心目標就是發(fā)現(xiàn)管理效益問題，確定責任，提出管理建議，強化公共管理部門的效益責任，從而促進管理部門管理水平的提高。我國當前開展的領導干部任期經(jīng)濟責任審計就是涉及管理責任的一種審計，就其涉及的內容而言包含績效審計。任期經(jīng)濟責任審計=財務審計+績效審計。三是資金的績效審計。內部審計通過資金的績效審計將學校的財務管理狀況、經(jīng)濟投入狀況、經(jīng)濟實力做出全面詳盡的論述、評價，針對資金使用、管理中出現(xiàn)的問題提出對策，為提高資金的使用效益及促進學校的發(fā)展服務。此部分績效審計一般直接以貨幣價值形態(tài)為單位尺度來評價被審計項目的效益情況，運用的審計資料主要是財務資料。資金的績效審計可根據(jù)資金的來源、用途等設立教育經(jīng)費、科研經(jīng)費、專項經(jīng)費等審計項目，任何項目的審計重點都應以是被審項目的資金是否節(jié)約，經(jīng)濟效益如何考核評價被審計事項，值得注意的是要將資金的使用、產(chǎn)生的短期效益與長期效益相權衡，全面評價被審計事項。四是管理服務質量方面的績效審計。涉及管理服務質量方面的績效審計，主要涉及管理部門提供的服務狀況，其主要是針對高校的機關部處等有關管理服務部門進行績效審計。這類績效審計內容的評價重點主要不是經(jīng)濟效益問題，而更關注服務效果問題。五是管理控制方面的績效審計。管理控制方面的績效審計主要涉及部門單位或審計項目管理方面的效益狀況。如管理系統(tǒng)是否健全，財務信息質量、內部控制系統(tǒng)和責任機制是否健全，有無健全有效的內部管理制度，管理

是否科學，有無管理漏洞等。

二、高校績效審計的現(xiàn)狀分析

(一)高校績效審計的現(xiàn)狀　20世紀80年代末，我國審計機關積極開展績效審計理論研究和試點工作，提出從財務審計人手，加以分析，落腳到經(jīng)濟效益的觀念。1991年全國審計工作會議上，國家審計署明確提出：既要繼續(xù)進行財務審計，又要逐步向檢查有關內部控制制度和“績效審計”方面延伸。這是我國政府審計部門首次提出在審計工作中探索績效審計，標志著我國績效審計進入實驗階段。審計署《2003至2007年審計工作發(fā)展規(guī)劃》提出，我國審計機關將實行財政財務收支的真實合法審計與績效審計并重。我國政府績效審計作為獨立的審計模式的實踐尚處于起步階段，從發(fā)展到成熟還需要經(jīng)歷相當長的一段時間。在這樣的績效審計大環(huán)境下，我國高?？冃徲嬐瑯诱幱谄鸩诫A段。目前，大部分高校的審計工作仍以財務收支審計為主，績效審計只在審計高校基建專項資金時使用，對高校經(jīng)常性經(jīng)費的績效審計尚未開展，實踐中既沒有明確高校開展績效審計的內容，也沒有完善的績效審計標準，更沒有完整的案例可供借鑒。目前在全國開展的高等院校教學評估是一種對高校的辦學效率、效果性進行分析評價的制度，其與績效審計有相似之處。前者側重對高校辦學質量的評價，后者側重對高校財務指標的審計，二者可以充分發(fā)揮其共同性，開展合作，各盡所長，既能節(jié)省人力物力又可更好地為高等院校實現(xiàn)辦學經(jīng)濟性、效率性與效果。

(二)高校績效審計所面臨的困惑　我國高校績效審計正處于起步階段，因此在發(fā)展過程中存在不少問題，具體來講主要有：一是審計人員知識結構難以滿足高校績效審計要求。績效審計專業(yè)性和綜合性都較強，審計技術與方法更為復雜，審計人員不僅要具備財經(jīng)、審計方面的知識，還要求通曉經(jīng)濟管理、工程技術和電子數(shù)據(jù)處理等方面的知識。高質量的績效審計還要求審計人員能夠深刻地理解高校的各項工作，并有能力運用各種專業(yè)知識測定被審對象的業(yè)績，以對其做出深刻而中肯的判斷評價。我國高校審計人員的配置呈現(xiàn)出知識結構單一、技能素養(yǎng)差距大的非均衡特點，這種人員配置狀況已成為制約高?？冃徲嫲l(fā)展的關鍵因素，將不利于對效益進行全面、客觀、公正的分析評價。二是績效審計機制問題。確定并不斷完善績效審計規(guī)范是確保績效審計質量及有效開展的重要條件。在開展績效審計的同時，要著手績效審計規(guī)范的建設，制定績效審計準則和具體的操作指南，對績效審計的方法方式、具體的操作程序及有關的措施應形成制度，做到指導思想正確，措施規(guī)范到位。由于效益審計的特殊性與復雜性，目前我國尚未形成完整法規(guī)體系適用于績效審計，已出臺的法律、法規(guī)中涉及績效審計的內容較少，有關高校績效審計的內容更是少，而從各國績效審計的發(fā)展來看，凡是績效審計開展得較好的國家都較早地制定和頒布了效績效審計準則及相關的規(guī)范。因此，盡快制訂出一整套獨立的包括高校績效審計在內的績效審計法規(guī)體系，是我國大力開展高?？冃徲嫼蛯崿F(xiàn)依法審計的重要前提。三是高?？冃徲嫎藴氏鄬碗s?？冃徲嫎藴适窃u價審計對象效益狀況的判斷尺度，是提出審計意見、做出審計結論的客觀依據(jù)，與簡潔明確的財務審計標準――財務會計準則和制度相比，績效審計標準更為復雜。目前，我國尚未制定權威的高?？冃徲嬙u價標準，事實上要制定這樣的標準也比較困難，因為高?？冃徲嬇c企業(yè)審計、固定資產(chǎn)投資審計等其他專業(yè)審計有著很大區(qū)別，高校資金的使用主要是體現(xiàn)社會效益、宏觀效益、長遠效益，無法直接量化經(jīng)濟效益。因此，要取得充分、合理的效績效審計標準有一定難度，這一標準把握不好，無疑會影響高?？冃徲嫷馁|量和審計結論的可信度。四是審計技術方法相對落后。目前大部分高校的內部審計技術還是以賬項導向審計和系統(tǒng)導向審計為主，而開展高?？冃徲嬈惹行枰趯徲嬛胁捎蔑L險導向審計技術，同時，計算機技術的發(fā)展和會計電算化的普及，要求審計方法和手段也相應改變。但基于審計成本、習慣思維和技術配套等各種原因，許多高校的內部審計工作還停留在傳統(tǒng)手工查賬的階段，計算機在很大程度上只被用于簡單的數(shù)據(jù)匯總或者文字和表格處理，而利用計算機對被審計單位的會計電算化系統(tǒng)進行測試和檢驗、對會計數(shù)據(jù)進行分析處理等更高層次的計算機輔助審計工作，尚未在高校內部審計工作中全面展開，高校內部審計技術手段的相對落后將影響審計效率和效果，難以適應開展績效審計的需要。

三、高?？冃徲嬐晟频慕ㄗh

(一)提高審計人員素質，加強審計隊伍建設　隨著我國社會經(jīng)濟的發(fā)展和進步，績效審計所占的比例將會逐漸加大，而開展績效審計的要求相對較高，需要復合型的人才基礎作保障，因此，加大高校審計隊伍建設力度，提高績效審計能力是積極推動這項業(yè)務發(fā)展的基礎性工程。高校一方面要抓緊現(xiàn)有審計人員的后續(xù)教育，使其盡快適應效益審計的基本要求；另一方面在引進專業(yè)人才的同時，要選派有培養(yǎng)前途的年輕人進行績效審計專業(yè)培訓。此外，高?？梢越柚鷮＜伊α浚鰪娍冃徲嫷哪芰?，彌補專門技術力量的不足。建設政治過硬、業(yè)務嫻熟、具有良好職業(yè)道德、工作高效的內部審計隊伍，是推進高?？冃徲媽崿F(xiàn)有效監(jiān)督的基礎。

(二)建立高?？冃徲嫷闹笜嗽u價體系 由于高校資金在使用過程中，缺少評價經(jīng)濟效益、社會效益的效益標準，因此，結合我國現(xiàn)階段的審計工作水平，建立完整的、可操作性強的審計指標體系，已經(jīng)成為高校績效審計得以穩(wěn)步推進的關鍵所在。這一體系應是多層次的，由法律法規(guī)、定額標準、工作目標和程序、預算等組成；而且該體系應是動態(tài)的，隨著高校工作重心的變化和師生價值觀的改變而調整；指標內容應包括對經(jīng)濟效益和社會效益的雙重評價，應是定性與定量的有機結合，其科學性可以在一定程度上體現(xiàn)公平。因此，在建立審計指標體系時，應考慮效益評價的特殊性，將定性評價與定量評價相結合，一方面量化可以量化的影響效益的因素，以便于分析、比較；另一方面對無法量化的影響效益的因素，建立“優(yōu)先實踐”原則作為衡量標準。

篇10

關鍵詞：管理審計 內涵式發(fā)展 受托責任 高校

黨的18大以來，國家對教育事業(yè)的認識繼續(xù)深化，并把教育提高到民族振興和社會進步基石的戰(zhàn)略高度，對教育事業(yè)的發(fā)展提出了更高層次要求。伴隨教育領域綜合改革工作的全面推進，教育事業(yè)特別是高等教育事業(yè)已步入改革發(fā)展的新常態(tài)。目前，我國高等教育事業(yè)的發(fā)展表現(xiàn)出教育規(guī)模持續(xù)擴大、高校行政化傾向加劇、教育管理鏈條延伸、辦學資金籌集多元、校園開放程度提高、教育質量不均衡、人才市場化程度不高等特點，這些特點和趨勢對高校新常態(tài)發(fā)展帶來新的復雜影響。

現(xiàn)階段下，在公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源及領導干部履行經(jīng)濟責任情況等方面承擔監(jiān)督職能的審計，如何在反腐、改革、法制和發(fā)展的主題下扮演更加出色的職能角色，如何更加有效地發(fā)揮國家利益捍衛(wèi)者、公共資金守護者、權力運行“緊箍咒”、反腐敗利劍和深化改革“催化劑”作用，特別是高校發(fā)展新常態(tài)下，內部審計公認的“確認”與“咨詢”職能如何更好地扮演高校機體的“免疫系統(tǒng)”，更充分全面地參與高校治理，提升高等院校的核心發(fā)展競爭力，管理審計的現(xiàn)實探索意義顯而易見。

一、高校開展管理審計的驅動力分析

（一）理論驅動

1、受托管理責任驅動

由于審計直接產(chǎn)生于受托經(jīng)濟責任這一基礎關系，在社會的發(fā)展變革中受托責任這一概念已然進行了發(fā)展和延伸。從受托責任的發(fā)展軌跡探析，處于傳統(tǒng)審計關系中的“受托人”所承擔的受托關系已不局限于財務責任，全面承擔管理責任已成為“受托人”的現(xiàn)實職責所需，審查和評價受托管理責任就成為組織內部審計活動發(fā)展的直接動因和理論必然。

本文將高校受托經(jīng)濟責任關系進行了解析，見圖1?？梢钥闯?，高校受托經(jīng)濟責任關系可分為一級受托和二級受托。一級受托經(jīng)濟責任關系中，高校校級領導班子受國家上級組織部門任命，全面參與高校治理，承擔高校管理的全面責任；二級受托經(jīng)濟責任關系中，高校內部黨政、院系、后勤、經(jīng)營產(chǎn)業(yè)及其他所屬單位負責人受高校組織人事部門任命，參與高校各項事業(yè)的經(jīng)營管理，其所承擔的也是各自職責范圍內的全面性管理責任。因此，對高校兩級受托管理責任的監(jiān)督與評價就成為管理審計在高校開展的基本理論基礎。

2、高等教育內涵式發(fā)展驅動

黨的十報告把“努力辦好人民滿意的教育”作為統(tǒng)領教育工作全局的指導方針，并特別提出“推動高等教育內涵式發(fā)展”?？梢钥闯?，內涵式發(fā)展已成為高等教育下一步改革發(fā)展的總理論指引。所謂“內涵式發(fā)展”，就是側重于發(fā)展的質量和效益，推動特色發(fā)展、創(chuàng)新發(fā)展、協(xié)調發(fā)展、開放發(fā)展和可持續(xù)發(fā)展。具體來說，高校內涵式發(fā)展既要增強完善學校治理體系、優(yōu)化學校管理、突出學校文化，也要注重提升教育科研質量、改善學生素質、增強師資培訓。緊緊依托內涵式發(fā)展這一新常態(tài)主題，把內涵式發(fā)展道路作為內部審計服務高校的基本面和主渠道。這一新要求，使內部審計過去僅停留在財務層面的審計關注已不能適應新形勢，全面深入開展管理審計是必然選擇。

（二）實踐驅動

1、生存環(huán)境的現(xiàn)實驅動

伴隨高校體制機制的不斷健全與完善，尤其是近些年高校財務核算規(guī)范化活動縱深推廣，其財務核算整體水平得到提高，財務信息的真實性和完整性明顯改善，內部審計專注于財務審查的生存空間日益被擠壓和縮小。另一方面，高校內部審計長期專注傳統(tǒng)財務監(jiān)督，這種傳統(tǒng)模式表現(xiàn)出的靜態(tài)監(jiān)督、節(jié)點審查、“秋后算賬”等特點已無法適應高校新常態(tài)，同時這種長期“監(jiān)督與被監(jiān)督”關系使內部審計面臨的工作環(huán)境、人際及職業(yè)發(fā)展受到較大程度制約，審計人員面臨“四面楚歌”。基于此，內部審計迫切需要轉變理念、更新思路、拓新渠道，逐步改善自身生存環(huán)境，使審計人員工作“得心”、“順心”、“舒心”，管理審計為實現(xiàn)上述目標拓展了生存空間與價值鏈。

2、實踐發(fā)展的現(xiàn)實驅動

十以來，國家把推進國家治理體系和治理能力的現(xiàn)代化、推動依法治國提升為國家戰(zhàn)略，并從國家層面部署推進各領域改革，大力氣整治和預防腐敗，這些新常態(tài)對內部審計提供了新機遇。內部審計作為國家審計體系的重要組成部分和組織內部治理體系的重要部門，如何在新常態(tài)下迎接機遇、接受挑戰(zhàn)成為這一行業(yè)的現(xiàn)實課題。顯然，傳統(tǒng)財務審計、監(jiān)督型審計已不能滿足新形勢、新要求。如何從根本上適應國家對內部審計的新期待，內部審計實踐需要全面革新，管理審計勢在必行。

二、高校實踐管理審計的主要方式與渠道

近些年，高校在辦學思路、辦學模式、學科優(yōu)化、人才培養(yǎng)、教學科研合作與管理、產(chǎn)學研一體化等方面進行了不少探索，深刻把握高校的業(yè)務特征、具體環(huán)境、運作規(guī)律和資源特點，管理審計的開展才能有的放矢。

（一）評估高校內部控制建設和實施工作

內部控制是組織內部治理體系的第一道屏障，通過分析評估高校內部控制的建設和運行狀況，對于促進高校健全完善內部治理體系有著直接的現(xiàn)實價值。高校內部控制系統(tǒng)的確認和評估可以按照以下兩種模式開展：一是按照各業(yè)務類別開展評估，對高校財務管理內控體系、固定資產(chǎn)管理內控體系、采購招標管理內控體系、教學科研管理內控體系、人才引進培養(yǎng)內控體系、招生錄取管理內控體系、行政管理內控體系等開展專項評估；二是以重要業(yè)務活動的運行單位為評估對象，對重要行政部門（如財務部、科研部、教務部、設備部、學生工作部等）、下屬教學單位（如科研中心、教學學院、實驗中心等）、相關后勤實體（如校辦企業(yè)、院辦企業(yè)、飯?zhí)?、交通管理中心等）以及其他相關單位進行內控評估。通過高校各層級、各系統(tǒng)的內部控制評估，促進內部控制體系的健全性建設和有效性執(zhí)行，為高校健康有效運轉提供基礎性保障。

（二）對高校重大管理活動開展風險評估工作

風險管理是組織內部控制職能的延伸和拓展，是組織治理體系的第二道屏障。高校作為一個培養(yǎng)教育人才的組織機構，也存在各種管理運營風險，對風險的及時評估與管控理應成為高校內涵式發(fā)展的方向之一。一般意義上，內部審計承擔了對一個組織風險的再確認和再評估職責，但國內高校普遍沒有設立獨立的風險管理部門，高校對風險管理的意識和職責還未能有效建立起來，因此，內部審計目前應直接從高校風險的確認、分析和評估入手，承擔起風險管控的主力軍角色。風險評估應重點圍繞高校實體經(jīng)營管理、財務管理、固定資產(chǎn)管理、招標采購管理、工程建設管理、預算執(zhí)行管理、教學科研管理、籌資投資管理、人力資源管理等重大管理活動，通過風險評估，有效控制和降低高校管理風險，實現(xiàn)和維護高校的權益價值。

（三）開展高校資源類評審工作

主要審查和評價高校各類經(jīng)費、經(jīng)營實體、人力資源、技術資源、品牌資源等管理及使用的經(jīng)濟性、效率性和效果性，挖掘資源使用潛力，堵塞資源管理漏洞，實現(xiàn)高校資源價值最大化。

1、經(jīng)費資源審查

高校近些年加快了跨越式發(fā)展的節(jié)奏和步伐，一方面招生規(guī)模逐年增加，另一方面分校區(qū)建設、老校區(qū)改造聚集釋放，很多高校都背負了較為沉重的貸款包袱，一些高校甚至由于資金緊張影響正常的教學與科研投入。對高校教育經(jīng)費、科研經(jīng)費、實體創(chuàng)收、貸款投資、專項基金、各種捐款等資金的效益性開展審查評價，對于提升經(jīng)費使用率、糾正經(jīng)費管理使用不當具有直接作用，也是緩解高校資金緊張、建設節(jié)約型校園的有效途徑。

2、經(jīng)營實體審查

對高校校辦企業(yè)、院辦企業(yè)、對外合作企業(yè)、控股參股企業(yè)以及各種后勤服務實體的經(jīng)營管理情況進行審查。主要審查經(jīng)營實體的發(fā)展是否有利于維護高校總體利益，經(jīng)營實體對高校各項規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行情況，經(jīng)營實體經(jīng)營管理的合法性及合規(guī)性，經(jīng)營實體資產(chǎn)的保值增值情況，高校對經(jīng)營實體的投入與產(chǎn)出情況分析，經(jīng)營實體對高校的經(jīng)濟貢獻分析，經(jīng)營實體經(jīng)營管理的優(yōu)化性建議，產(chǎn)學研發(fā)展模式的科學性、有效性及效益性評價等。通過審查，最大限度的發(fā)揮經(jīng)營實體對高校主業(yè)發(fā)展的反哺作用。

3、技術資源評審

對高校研發(fā)、引入、合作的技術類資源的保護和管理使用情況進行評審，評審主要包括：是否納入學校統(tǒng)一管理，是否有利于維護學校的整體利益，是否做到技術的及時申報和有效保護，技術對外合作或市場化利用的合法性合規(guī)性，技術的合作模式、形式、權益分配是否科學合理有效，技術資源研發(fā)的投入與產(chǎn)出情況分析，技術的市場轉化情況評價等。通過對技術類資源的合理性評審，最大限度的發(fā)揮技術資源的價值優(yōu)勢。

4、人力資源評估

高校人力資源評估主要從教師和學生兩方面入手，一是對高校教學科研人員的整理性評估，可采取課件查閱、課堂隨聽、查閱備課記錄、考試抽樣等技術手段，對各項教學活動進行評估，通過科研課題的申請數(shù)量、課題申請級別、科研經(jīng)費申請總額、科研經(jīng)費開支使用、科研成果級別、科研成果轉化、科研成果的獲獎及社會影響力等因素，評估科研情況。二是對高校學生（特別是畢業(yè)生）表現(xiàn)進行分析，既可以對學生在校期間的到課率、課程成績、社會實踐活動、科研成果進行統(tǒng)計分析，也可以采取問卷調查、面對面訪談、市場調研、電話回訪等形式對學生畢業(yè)后的知識掌握、社會能力、就業(yè)狀況、市場主體評價等方面進行全面測評，并通過測評為高校教育科研活動的調整優(yōu)化提供支撐。

5、其他資源評價

一是對高校的圖書資源進行評價，評價資源存量的合理性、資源投入、資源利用率和效果，并參照國家規(guī)定、行業(yè)標準和兄弟院校進行橫向數(shù)據(jù)對比，查找問題或不足；二是對大型設備類等固定資產(chǎn)資源進行評價，評價資源的分布、產(chǎn)權、登記、管理及日常使用情況，提高固定資產(chǎn)管理使用效益。

（四）及時服務高校改革發(fā)展中面臨的熱點、難點和焦點事項，當好高校管理班子的發(fā)展謀士和參謀助手角色

高校內部審計的一大職責就是為管理層處置解決發(fā)展中遇到的重大戰(zhàn)略性事項提供決策信息和參考辦法。比如對辦學方針及方向的重大調整、學科的整合優(yōu)化、教學科研政策的調整、重點學科建設、人才培養(yǎng)方案、重大人才引進、后勤社會化改革、經(jīng)營實體改革改制、教學單位整合、教職工福利待遇、對外經(jīng)濟合作等事項開展專項審計服務。

（五）密切跟蹤教育發(fā)展動態(tài)，創(chuàng)造性的開展審計咨詢工作，為高校內涵式發(fā)展提供智力支持

內部審計所具有的一大優(yōu)勢就是能夠以相對獨立客觀的身份從組織全局去思考現(xiàn)象、分析問題、找到原因、提出對策，內部審計的咨詢與服務功能需要重視和加強。

1、配合高校重點改革

如開展高校行政體系的管理控制評估、財務管控的完善性建議、專項經(jīng)費的使用情況調查、教職員工的滿意度調查、校級工作的組織協(xié)調優(yōu)化建議、人員流動率分析評估、老師學生訴求分析、學生就業(yè)市場調研、學生綜合素質評估、校園交通運行的合理化建議、校園飯?zhí)霉芾淼膬?yōu)化建議、教職員工對改善學校管理的建議收集與分析等。

2、推動高校精細化管理提升

如開展校級財務管理、賬務咨詢、工程管理、內部控制建設、創(chuàng)收管理等方面的培訓與宣傳工作，建立起動態(tài)的培訓與溝通渠道，做到動態(tài)化服務；開通服務熱線、服務電話或服務郵箱，不定期收集匯總和解答高校各方面的咨詢性訴求。

三、高校開展管理審計的注意事項

（一）深刻分析各高校的具體環(huán)境，科學合理有序地推進管理審計工作，做到財務審計和管理審計相互支撐、相互促進

開展管理審計并不意味著要放棄財務監(jiān)督型審計，經(jīng)濟監(jiān)督仍然是高校審計部門責無旁貸的法定職責。一個高校開展管理審計的程度、廣度和深度需要結合高校的自身發(fā)展和內審部門的實際現(xiàn)狀進行安排，既要認真分析高校的管理現(xiàn)狀、內部控制、財務信息及依法治校等方面情況，也要冷靜分析內部審計環(huán)境建設發(fā)展情況，如果上述情況較好，就可以增強管理審計的工作權重，反之，則需要漸進式推進管理審計工作。

（二）更新審計人員的思想理念、專業(yè)知識和技術水平

管理審計側重于對組織各類管理信息的綜合審查，這對審計人員在管理、內控、風險、市場、信息技術等專業(yè)方面提出了新要求，也對審計人員的思想意識、思考方式、分析能力、邏輯判斷能力提出了更高挑戰(zhàn)。審計人員只有不斷更新理念、更新觀念、攝取新知、敢于創(chuàng)新，不斷培養(yǎng)和提高自身的綜合能力，才能適應管理審計的工作需要。

（三）主動開展審計宣傳，為管理審計創(chuàng)造良好的內外部環(huán)境

長期以來，內審部門都不同程度存在著重業(yè)務輕宣傳、重結果輕過程、重監(jiān)督輕服務現(xiàn)象，這種現(xiàn)象造成審計部門和被審計單位的關系長期處于“弦緊繃”、“背靠背”狀態(tài)，內部審計環(huán)境始終得不到根本改善。審計人員要樹立起積極主動的審計營銷意識，逐步得到校內外特別是高校管理層對審計工作的認可與支持，不斷優(yōu)化審計環(huán)境，為管理審計實踐發(fā)展提供環(huán)境保障。

（四）建立高校管理審計的制度體系和實務框架指引

高校管理審計的制度與準則缺失一定程度阻礙了管理審計的實踐發(fā)展，推動建立教育系統(tǒng)管理審計的工作標準和操作指南對指導和推動管理審計工作非常迫切和必要。各高校應積極摸索管理審計的實務模式、行為規(guī)范和操作指引，為高校開展管理審計提供直接參考和借鑒。

參考文獻：

[1]王光遠.受托管理責任與管理審計[M].北京：中國時代經(jīng)濟出版社，2004.

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