導語：如何才能寫好一篇權力型無形資產，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

    主席 尚福林

    二零零三年十二月十八日

    證券公司客戶資產管理業務試行辦法

    第一章 總 則

    第一條 為規范證券公司客戶資產管理活動，保護投資者的合法權益，維護證券市場秩序，根據《證券法》和其他相關法律、行政法規，制定本辦法。

    第二條 證券公司從事客戶資產管理業務，應當遵守法律、行政法規和中國證券監督管理委員會（以下簡稱＂中國證監會＂）的規定，不得有欺詐客戶行為。證券公司在中華人民共和國境內從事客戶資產管理業務，適用本辦法。

    第三條 證券公司從事客戶資產管理業務，應當遵循公平、公正的原則，維護客戶的合法權益，誠實守信，勤勉盡責，避免利益沖突。

    第四條 證券公司從事客戶資產管理業務，應當依照本辦法的規定向中國證監會申請客戶資產管理業務資格。未取得客戶資產管理業務資格的證券公司，不得從事客戶資產管理業務。

    第五條 證券公司從事客戶資產管理業務，應當依照本辦法的規定與客戶簽訂資產管理合同，根據資產管理合同約定的方式、條件、要求及限制，對客戶資產進行經營運作，為客戶提供證券及其他金融產品的投資管理服務。

    第六條 證券公司從事客戶資產管理業務，應當在公司內部實行集中運營管理，對外統一簽訂資產管理合同，并設立專門的部門負責客戶資產管理業務。

    第七條 證券公司從事客戶資產管理業務，應當建立健全風險控制制度，將客戶資產管理業務與公司的其他業務嚴格分開。

    第八條 證券交易所、證券登記結算機構應當就證券公司客戶資產管理活動相關事宜制定各自的專門業務規則，實行規范有序的自律管理。

    第九條 中國證券業協會作為證券業的自律性組織，對證券公司客戶資產管理活動進行協調指導，促進行業健康發展。

    第十條 中國證監會及其派出機構依據法律、行政法規和本辦法的規定，對證券公司客戶資產管理活動進行監督管理。

    第二章 業務范圍和業務資格

    第十一條 經中國證監會批準，證券公司可以從事下列客戶資產管理業務：

    （一）為單一客戶辦理定向資產管理業務；

    （二）為多個客戶辦理集合資產管理業務；

    （三）為客戶辦理特定目的的專項資產管理業務。

    第十二條 證券公司為單一客戶辦理定向資產管理業務，應當與客戶簽訂定向資產管理合同，通過該客戶的賬戶為客戶提供資產管理服務。

    第十三條 證券公司為多個客戶辦理集合資產管理業務，應當設立集合資產管理計劃，與客戶簽訂集合資產管理合同，將客戶資產交由具有客戶交易結算資金法人存管業務資格的商業銀行或者中國證監會認可的其他機構進行托管，通過專門賬戶為客戶提供資產管理服務。

    第十四條 證券公司辦理集合資產管理業務，可以設立限定性集合資產管理計劃和非限定性集合資產管理計劃。

    限定性集合資產管理計劃資產應當主要用于投資國債、國家重點建設債券、債券型證券投資基金、在證券交易所上市的企業債券、其他信用度高且流動性強的固定收益類金融產品；投資于業績優良、成長性高、流動性強的股票等權益類證券以及股票型證券投資基金的資產，不得超過該計劃資產凈值的百分之二十，并應當遵循分散投資風險的原則。

    非限定性集合資產管理計劃的投資范圍由集合資產管理合同約定，不受前款規定限制。

    第十五條 證券公司為客戶辦理特定目的的專項資產管理業務，應當簽訂專項資產管理合同，針對客戶的特殊要求和資產的具體情況，設定特定投資目標，通過專門賬戶為客戶提供資產管理服務。

    證券公司可以通過設立綜合性的集合資產管理計劃辦理專項資產管理業務。

    第十六條 取得客戶資產管理業務資格的證券公司，可以辦理定向資產管理業務；辦理集合資產管理業務、專項資產管理業務的，還須按照本辦法的規定，向中國證監會提出逐項申請。

    第十七條 證券公司從事客戶資產管理業務，應當符合下列條件：

    （一）經中國證監會核定為綜合類證券公司；

    （二）凈資本不低于人民幣兩億元，且符合中國證監會關于綜合類證券公司各項風險監控指標的規定；

    （三）客戶資產管理業務人員具有證券從業資格，無不良行為記錄，其中具有三年以上證券自營、資產管理或者證券投資基金管理從業經歷的人員不少于五人；

    （四）具有良好的法人治理結構、完備的內部控制和風險管理制度，并得到有效執行；

    （五）最近一年未受到過行政處罰或者刑事處罰；

    （六）中國證監會規定的其他條件。

    第十八條 證券公司申請客戶資產管理業務資格，應當向中國證監會提交下列材料：

    （一）申請書；

    （二）《經營證券業務許可證》和《企業法人營業執照》副本復印件；

    （三）凈資本計算表和經具有證券相關業務資格的會計師事務所審計的最近一期財務報表；

    （四）負責客戶資產管理業務的高級管理人員的情況登記表；

    （五）客戶資產管理業務人員、風險控制崗位人員的名單、簡歷、證券從業資格證書和身份證明復印件；

    （六）申請人出具的客戶資產管理業務人員無不良行為記錄的證明；

    （七）內部控制和風險管理制度文本及由具有證券相關業務資格的會計師事務所出具的內控評審報告；

    （八）客戶資產管理業務計劃書和業務操作規程；

    （九）中國證監會要求提交的其他材料。

    第十九條 中國證監會依照法律、行政法規和本辦法的規定，對證券公司的申請材料進行審查，做出是否批準的決定，并書面通知申請人。

    第二十條 證券公司辦理集合資產管理業務，設立集合資產管理計劃，除應具備本辦法第十七條規定的條件并取得客戶資產管理業務資格外，還應當符合下列要求：

    （一）具有健全的法人治理結構、完善的內部控制和風險管理制度，并得到有效執行；

    （二）設立限定性集合資產管理計劃的，凈資本不低于人民幣三億元；設立非限定性集合資產管理計劃的，凈資本不低于人民幣五億元；

    （三）最近一年不存在挪用客戶交易結算資金等客戶資產的情形；

    （四）中國證監會規定的其他條件。

    第二十一條 證券公司設立限定性集合資產管理計劃，應當事先報中國證監會備案；設立非限定性集合資產管理計劃，應當報經中國證監會批準。

    第二十二條 證券公司申請設立集合資產管理計劃，應當向中國證監會提交下列材料：

    （一）備案報告或者申請書；

    （二）集合資產管理計劃說明書；

    （三）集合資產管理合同的擬定文本；

    （四）資產托管協議；

    （五）推廣方案及推廣協議；

    （六）關于集合資產管理計劃運作中利益沖突防范和風險控制措施的特別說明；

    （七）負責該集合資產管理計劃投資管理的高級管理人員、主辦人員的情況登記表；

    （八）凈資本計算表和最近一期經具有證券相關業務資格的會計師事務所審計的財務報表；

    （九）中國證監會要求提交的其他材料。

    第二十三條 中國證監會依照法律、行政法規、本辦法的規定，對證券公司辦理集合資產管理業務、設立集合資產管理計劃的申請進行審查。

    中國證監會根據審慎監管原則，可以組織專家對辦理集合資產管理業務、設立集合資產管理計劃的申請進行評審。

    第二十四條 中國證監會對設立限定性集合資產管理計劃的備案材料進行合規性審核，并向證券公司出具是否有異議的書面意見；中國證監會無異議的，證券公司方可推廣其所提交備案的集合資產管理計劃。

    第二十五條 中國證監會對設立非限定性集合資產管理計劃的申請材料進行全面審核，做出予以批準或者不予批準的決定，并書面通知申請人。

    第二十六條 證券公司向中國證監會提交客戶資產管理業務資格申請材料和設立集合資產管理計劃的備案、申請材料，應當同時抄送注冊地中國證監會派出機構。

    第三章 基本業務規范

    第二十七條 證券公司開展客戶資產管理業務，應當依據法律、行政法規和本辦法的規定，與客戶簽訂書面資產管理合同，就雙方的權利義務和相關事宜做出明確約定。

    資產管理合同應當包括下列基本事項：

    （一）客戶資產的種類和數額；

    （二）投資范圍、投資限制和投資比例；

    （三）投資目標和管理期限；

    （四）客戶資產的管理方式和管理權限；

    （五）各類風險揭示；

    （六）客戶資產管理信息的提供及查詢方式；

    （七）當事人的權利與義務；

    （八）管理報酬的計算方法和支付方式；

    （九）與客戶資產管理有關的其他費用的提取、支付方式；

    （十）合同解除、終止的條件、程序及客戶資產的清算返還事宜；

    （十一）違約責任和糾紛的解決方式；

    （十二）中國證監會規定的其他事項。

    第二十八條 集合資產管理合同除應符合前條規定外，還應當對集合資產管理計劃開始運作的條件和日期、資產托管機構的職責、托管方式與托管費用、客戶資產凈值的估算、投資收益的確認與分派等事項做出約定。

    集合資產管理合同由證券公司、資產托管機構與單個客戶三方簽署。

    第二十九條 證券公司辦理定向資產管理業務，接受單個客戶的資產凈值不得低于人民幣一百萬元。

    第三十條 證券公司辦理集合資產管理業務，只能接受貨幣資金形式的資產。

    證券公司設立限定性集合資產管理計劃的，接受單個客戶的資金數額不得低于人民幣五萬元；設立非限定性集合資產管理計劃的，接受單個客戶的資金數額不得低于人民幣十萬元。

    第三十一條 證券公司應當將集合資產管理計劃設定為均等份額。客戶按其所擁有的份額在集合資產管理計劃資產中所占的比例享有利益、承擔風險；但是按照本辦法第三十三條第二款規定另有約定的除外。

    第三十二條 證券公司設立集合資產管理計劃，可以對計劃存續期間做出規定，也可以不做規定。

    集合資產管理合同應當對客戶參與和退出集合資產管理計劃的時間、方式、價格、程序等事項做出明確約定。

    參與集合資產管理計劃的客戶不得轉讓其所擁有的份額；但是法律、行政法規另有規定的除外。

    第三十三條 證券公司可以自有資金參與本公司設立的集合資產管理計劃；在該集合資產管理計劃存續期間，證券公司不得收回所投入的資金。

    以自有資金參與本公司設立的集合資產管理計劃的證券公司，應當在集合資產管理合同中對其所投入的資金數額和承擔的責任等做出約定。

    證券公司投入的資金，根據其所承擔的責任，在計算公司的凈資本額時予以相應的扣減。

    第三十四條 證券公司可以自行推廣集合資產管理計劃，也可以委托其他證券公司或者商業銀行代為推廣。

    客戶在參與集合資產管理計劃之前，應當已經是證券公司自身或者其他推廣機構的客戶。

    第三十五條 證券公司設立集合資產管理計劃的，應當自中國證監會出具無異議意見或者做出批準決定之日起六十日內，完成設立工作并開始投資運作。

    集合資產管理計劃設立完成前，客戶的參與資金只能存入資產托管機構，不得動用。

篇2

關鍵詞：公務員人力資本 人力資本產權殘缺 類型 表現形式 糾正方式

引言

自威廉·配第（William Petty，1690）將政府行政人員的“技藝”理解為一種創造價值的“要素”并力圖為這種“有生命的資本”進行定價以來，有關于人是“資本”的觀點便開始進入經濟學家的視野。之后，亞當·斯密（Adman Smith，1776）在其《國富論》一書中明確指出，人力資本與物質資本均具有資本的屬性。因此，不僅要對人力資本給予合理的補償以彌補其“成本”，而且要讓人力資本如其他資本一樣能賺取到合理的“利潤”。

雖然人力資本的資本屬性早已被世人所認知，但迄今為止，公務員個體的人力資本產權殘缺仍然是一種常態。人力資本產權激勵的核心是要克服產權主體的產權殘缺現象，尤其是要盡可能實現理應由人力資本最為重要的投資主體（即公務員個體）所有的產權收益，從而形成強大激勵力。

產權的內涵與產權主體構成

（一）產權的內涵

產權即所有權，是指在法律范圍內，人們對某項財產所擁有的包括占有權、使用權、收益權以及處置權等在內的一系列權利，人們既可以擁有或使用某項具體權利，也可以是一組權利束，通過對這些權利的行使從而獲取相應的利益。在實踐中，產權權利是通過制度來予以確立的，從這個意義上來說，產權就是關于所有權的法權。而在經濟學家張五常看來，在保證了占有權、使用權、收益權以及轉讓權等權利束之時，所有權并無實際意義。

（二）產權的主體構成

一般認為，產權具有收益性、排他性、可分解性、可交易性以及有限性五個基本屬性。其中，產權收益性是指產權主體通過對產權權利實施某種行為以實現自身的效用或利益的特性。產權收益性是人們擁有產權權利的目的，它是其他屬性的“統帥”。產權排他性是指產權的各項權利對于產權主體而言是被清楚界定的。產權排他性是產權收益性的基礎，是對非產權主體侵占產權主體有關權利的排斥，它也是私有產權最為顯著的特征之一。產權可分解性是指同一資產上的不同產權權利可以由不同的產權主體所擁有。而對產權權利的分解，其本質上是對產權中的收益權進行分割，并通過對產權權利進行交易以實現收益，不能交易的產權很難給產權主體帶來收益。產權的可分解性與產權的可交易性為產權收益的實現提供支持，而產權的有限性則為產權主體之間的產權權利順利交易提供保障。

公務員人力資本產權的內涵與主體構成

（一）公務員人力資本產權的內涵

公務員人力資本產權又稱公務員人力資本所有權，是作為人力資本載體的個體進入公務員隊伍之后，由政府和公務員個體共同擁有的人力資本所有權及其派生的一系列權利的總稱。通過對這些權利的運用，可以給相關的產權主體帶來特定的收益，它反映了公務員人力資本所有者之間以及公務員與政府組織之間的社會關系。

（二）公務員人力資本產權主體構成

由于人力資本與公務員個體即公務員人力資本承載者密不可分，因而，公務員人力資本產權（即所有權）中的占有權天然地屬于公務員個體所有。換言之，公務員個體是公務員人力資本天然且唯一的占有者，而這也是人力資本產權與物質資本產權最為顯著的區別之一。正如洛克（John Locke，1690）曾在其《政府論》一書中所指出的，每個人對于自己的人身都享有某種財產權利，這種財產權利對于其他任何一個人而言均不能擁有，除了他本人。而且，公務員個體也擁有實際上的人力資本的使用權，其他權利主體只擁有交換之后的名義上的使用權，其相關的產權收益只有通過公務員個體對人力資本的有效使用方能得以實現。

不過，雖然人力資本的占有權和實際的使用權只歸屬于公務員個體，但人力資本產權中的其他權利如收益權卻可以歸屬多個產權主體。依據“誰投資，誰收益”的原則，公務員人力資本產權大致可以分屬于兩大類主體所有。即一部分是應該由公務員個體所擁有的產權，個體作為人力資本的天然投資者和占有者，理應享有部分產權，這部分產權可以稱為“公務員個體人力資本產權”。另一方面，由于公務員人力資本的形成往往牽涉到多個投資者，即除了公務員個體之外，其他投資者（比如政府組織等）也是人力資本的重要投資者，因而也應享有部分的人力資本產權尤其是收益權。這是因為，產權的核心權利是收益權，如果其他投資者不能夠擁有投資人力資本所帶來的產權收益，那么就會減弱其對公務員人力資本進行投資的動力，從而影響公務員人力資本的有效形成。公務員人力資本產權主體與產權權利構成見圖1。

從圖1可以看出，公務員個體擁有人力資本產權中的天然的占有權、實際的使用權、部分的處置權以及部分的收益權，而政府組織則擁有部分的收益權、名義的使用權以及部分的處置權。事實上，由于現實中的公務員人力資本需要多方投資參與，而且人力資本效能的發揮要受到人力資本承載者的控制，因而，無論是對人力資本承載者個人還是對政府組織而言，都難以擁有完整的人力資本產權。在這其中，公務員個體人力資本產權是政府組織人力資本產權的基礎，沒有公務員個體人力資本產權，政府組織人力資本產權也就成了無源之水。而政府組織的形成，不僅為公務員個體人力資本產權的實現提供了交易平臺，也為政府積累以團隊公務員人力資本形式存在的屬于政府組織所有的人力資本產權提供了前提。

事實上，物質資本在某種意義上來說是個體人力資本得以形成協作的紐帶，物質資本不僅使個體的人力資本能夠得以使用，而且也由此形成了除個體人力資本之外的團隊人力資本。因而，物質資本所有者應該享有以團隊形式出現的這部分人力資本產權，即組織人力資本產權。

公務員人力資本產權殘缺的類型與表現形式

對于產權主體而言，有保障地獲取產權使用或交換所帶來的收益，是其擁有并實施某種特定權利的根本原因。實現產權收益是產權運行的最終目的和歸宿，不能產生收益的產權，其運作效率是低效的，甚至對產權主體而言是沒有意義的。德姆塞茨·哈羅德（Demsetz Harold，1982）曾指出，產權包括一個人或其他人受益或受損的權利，收益權是產權的核心。產權主體對產權收益的追求，構成了產權主體行為的動力之源，而產權的收益性無疑為產權主體的行為起到良好的激勵與控制作用。一項產權是否能為產權主體帶來收益以及帶來多大收益，也是衡量產權主體對于產權權利本身的實際擁有程度。不能為產權主體帶來預期收益的產權只是“虛設”或“殘缺”的產權而已（王金柱，2005）。產權虛設或產權殘缺都可能導致限制或降低產權行為主體交易和使用的熱情，從而降低人力資本的生產效率。

（一）公務員人力資本產權殘缺的類型

公務員人力資本產權殘缺是指人力資本控制權與收益權出現相分離的現象。在控制權方面，公務員個體擁有人力資本的實質控制權，而名義控制權則由政府組織所有。而在收益權方面，由于公務員人力資本是由公務員個體與政府組織兩者共同投資形成，因而理應由兩者共同分享人力資本的產權收益。從這個意義上來說，公務員人力資本產權殘缺包含兩類：一類是公務員個體人力資本產權殘缺，即公務員個體的人力資本控制權與收益權出現偏離，或者說公務員個體所獲取的產權收益不足。這類產權殘缺有可能導致公務員個體降低對自身人力資本的使用，或使之“蕩然無存”，從而影響人力資本潛在價值以及人力資本產權價值的實現。另一類則屬于政府組織人力資本產權殘缺，即政府組織作為投資者，沒有獲取合理的產權收益，這類產權殘缺容易造成公眾對政府的不滿，繼而使政府失去其合法性基礎。

（二）公務員人力資本產權殘缺的表現形式

兩類產權殘缺表現形式如圖2所示。圖2顯示，在A1狀態下，公務員個體（假設垂線AF是某個公務員人力資本產權收益分配線）是唯一的人力資本產權所有者，此時并不存在產權殘缺的現象，即在A點處，公務員個體所實現的產權收益就是公務員個體人力資本所創造的收益（此處公務員個體能夠發揮出其潛在的最大能力以獲取最大收益即AF），而此時的政府作為人力資本投資者之一，并沒有獲得應有的產權收益（即投資收益），因而，政府組織的產權殘缺程度最大。而在A2即人力資本雇傭物質資本的情況下，一般認為，此時也不存在公務員個體人力資本產權殘缺的情況（在B點處，政府組織的產權收益為AB）。這是因為，在此種情況下，政府組織作為投資者之一，并沒有侵占公務員個體所應享有的那部分產權收益。不過，由于政府組織所獲取的產權收益是固定的，并不能隨人力資本所創收益的提升而有所改善，即政府組織只是收回人力資本的投資成本，并沒有獲得應有的投資利潤（即足夠的產權收益），因而，政府組織仍存在一定程度的產權殘缺。而在A4的情況下，政府組織并不存在產權殘缺的問題，但公務員個體卻存在一定程度的產權殘缺，盡管此時隨著人力資本創造的收益不斷增大，公務員個體所實現的產權收益也在提升，但公務員個體所獲產權收益的提升速度要小于人力資本所創收益的提升速度（在D點處，政府組織的產權收益為AD，人力資本個體產權收益為DF）。尤其是在A5純粹的工資契約條件下，公務員個體的產權收益一直處于一個固定值狀態，并不會隨著人力資本所創收益的提升而有所增長，因此，這種情況下的公務員個體產權殘缺最為嚴重（在E點處，政府組織的產權收益為AE，公務員個體的產權收益為EF）。但在A3處，公務員個體與政府組織共同分享了“利潤”，使得兩者對于公務員人力資本投資都具有一定的積極性（政府組織的產權收益是AC，公務員個體的產權收益是CF）。因此，產權收益BD的分配情況，將決定兩者的產權殘缺程度，并由此決定兩者的激勵程度。

博弈論視角下公務員人力資本產權殘缺的糾正

一旦公務員個體意識到自身的產權殘缺，則公務員的可能選擇有二：一是降低自己的付出，從而使AF垂線向左移動，以求自身的付出與收益取得平衡，而這樣做的結果是不論公務員個體還是政府，兩者所能獲取的產權收益都將受到影響，甚至由于公務員的行政不作為，而導致出現價值的負效應。二是公務員有可能利用自己所控制的政府公共權力，以尋租等方式來填補自身產權收益上的不足，而這樣無疑會導致政府組織腐敗，并將影響到政府的執政基礎與公信力。另一方面，如果出現政府組織人力資本產權殘缺，則意味著政府組織的“投資者”（即作為委托人的人民）并沒有獲取到合理的產權收益。由于政府人員的穩定性是確保政府工作連續性的基礎，因而政府并不能如其他類型的投資者一樣，減少對公務員人力資本的投資，而唯有通過改革或完善相關的產權制度來重新確立人力資本產權收益的分配方式。

事實上，從圖2可以看出，產權殘缺主要是指產權主體所獲取的產權收益出現不足。如果說在D點以下，意味著公務員個體的產權殘缺，那么在B點以上，則意味著政府組織的人力資本產權殘缺，而這實際上也反映了作為“委托人”的政府與作為“人”的公務員對產權收益（BD區間的利益）分配上的一種博弈。可以通過設立公務員個體與政府組織之間的博弈模型來說明兩者之間的最佳策略選擇，如圖3所示。

公務員個體與政府組織之間的具體博弈過程及各自的產權收益可以這樣理解：首先，基于對政府相關制度（制度及其執行情況）的期望以及自身所獲取的產權收益的期望，公務員采取行動努力工作；緊接其后，政府組織對努力工作的公務員可以給予合理的產權收益，也可以置若罔聞。對于不努力工作的情況，政府組織可以采取懲罰，也可以采取不懲罰的放任方式。

如果公務員努力工作，而政府給予其合理的產權收益，那么公務員就能夠獲得相應的產權收益，可以用1來表示；而政府也因為公務員努力工作可以獲得更多的產權收益，因而，政府的收益也可以用1來表示，這是一種雙贏的博弈。如果公務員努力工作，但是政府選擇置若罔聞，不給予公務員合理的產權收益（相關產權制度不完善或者制度完善但執行打折扣），此時的公務員產權收益為0，而政府因為公務員努力工作可以獲得更多收益的同時，也減少了相應支出，因而，對于政府而言，其產權收益可以用2來表示。

如果公務員不努力工作，政府選擇對公務員進行懲罰，這時候對于公務員而言，因為懲罰的存在，使其產權收益減少，可以用-1來表示；而如果政府沒有對公務員進行懲罰，則公務員的產權收益可以用1來表示（因為偷懶而沒有受到處罰也是一種收益）。由于公務員沒有創造出超過其成本的收益，因而對于政府而言，其產權收益為-1。如果公務員不努力工作，政府對其進行懲罰，則政府的產權收益為0。由于無論是對公務員還是對政府而言，其博弈建立在對手的行為上，同時由于雙方可以依據對方的行為，對自己的下一次行為進行相關調整，因而，從長遠來看，上述的模型屬于完全信息狀態下的多次博弈。

根據上述模型，可以采用逆向歸納法求解上述公務員個體與政府組織的博弈模型。首先，從博弈的最后階段開始倒推，假定公務員努力工作，那么政府的理性選擇則是給予合理的產權收益，因為如果政府不這樣做，那政府就不能指望今后公務員會努力工作了（公務員個體可以做到對人力資本進行自我貶值）。同樣，如果公務員不努力工作，政府的理性選擇是懲罰，因為如果政府不懲罰懶惰或違法的公務員，那么同樣不能指望公務員今后會努力工作。其次，退回到博弈的第二階段進行分析則可以看出，既然政府的選擇要么給予合理的產權收益、要么懲罰，面對如此的選擇，理性的公務員所做的選擇必然是努力工作。

由上述的分析可以得到納什均衡：即政府各項管理活動可預期（制度嚴明且執行有力）公務員努力工作給予公務員個體合理的產權收益。

從現實情況來看，由于現階段我國人力資本的資本地位并沒有得到有效確立，導致公務員個體人力資本產權收益分配狀況處于A4甚至更低的水平，公務員個體人力資本產權殘缺情況較為嚴重。而在BD之間的區域尋找兩者產權收益的平衡點，是實現公務員個體與政府組織“共享利潤”的關鍵。因此，政府在管理的過程中，要進一步強化制度的執行力度，尤其是要加大對公務員偷懶或違規的懲罰性制度的執行力度，使其能夠努力工作。與此同時，有必要改革現有的人力資本產權制度，改善屬于公務員個體所有的人力資本產權收益狀態。要從法律上確保公務員個體的產權權利以增強公務員對其自身產權收益的預期，從而促進公務員個體努力實現自身的潛在人力資本價值，藉此實現公務員個體與政府組織的共贏。

參考文獻：

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篇3

【關鍵詞】動漫企業；無形資產；無形資產評估；指標

動漫產業在我國經歷了二十多年的發展，既是我國創意產業的先行者，也是目前我國創意產業的中堅力量。但是一直以來動漫企業的融資問題都是阻礙其發展壯大的一個瓶頸，造成這個問題的主要原因之一就是其所依賴的無形資產價值不能可靠評估。針對這個問題，本文以我國動漫企業無形資產為研究對象，從動漫企業無形資產的界定，動漫企業無形資產的評估指標體系，動漫企業無形資產評估的總體思路以及具體實施過程中不同指標的不同評估方法等四個方面探討了動漫企業無形資產評估的重要意義，并提出了切合實際的評估思路。

一、動漫企業的認定及其無形資產的界定

在我國，國家認定的動漫企業是指在我國境內依法設立，以動漫產品為主營業務，并且有50%以上產品由自主開發生產的漫畫、動畫、網絡動漫的創作和制作企業，動漫軟件開發企業以及動漫衍生產品的研發、設計企業等。國家對動漫企業的職工還做了特別規定，要求相關專業人員占當年職工總數的30%以上，并且其中的研發人員占當年職工總數的10%以上。

動漫企業無形資產是指動漫企業所持有的沒有實物形態的，可辨認的可帶來未來經濟利益流入的非貨幣非金融性資產。動漫企業的無形資產主要以知識形態存在，包括創意、產權、人才、品牌等。創意是動漫企業的核心競爭力，創意水平的高低直接決定制作出產品是否得到受眾歡迎。產權是動漫企業的核心盈利模式，也是動漫企業的生命線。動漫企業的產權主要包括產品的版權和產品相關形象的形象權。人力資產在當今經濟時代已經成為企業最重要的資產之一，尤其是對于以創意為生的動漫企業，但是動漫企業人力資產的計量卻仍是一個難題。針對動漫企業所指的品牌既包括企業品牌也包括其所生產產品的品牌，這二者對于動漫企業在受眾人群的影響力都有著重要作用。除這些之外，動漫企業無形資產還應當包括傳統意義上的無形資產，如土地使用權、非專利技術等。

二、動漫企業無形資產評估指標的主要類項

以廣東奧飛動漫文化股份有限公司為例，該公司前身為1993年成立的廣東奧迪玩具實業股份有限公司，經過十余年的發展該公司不僅成為我國玩具行業的領導品牌，更難能可貴的是其摸索出玩具與動漫相結合的創新盈利模式，在2009年以“國內動漫第一股”的特殊身份登陸深交所中小企業板，布局動漫全產業鏈。目前，奧飛動漫主營業務為動漫影視片制作、發行、授權以及動漫玩具和非動漫玩具的開發、生產與銷售，產品主要分為動漫玩具、非動漫玩具、動漫影視作品和動漫圖文作品四類。無形資產在奧飛動漫中的地位已經取代其有形資產，為企業帶來更多的價值。

這些無形資產包括：

（一）“奧飛動漫”是我國同時做到自主原創動漫影片和動漫形象推廣的代表品牌

奧飛動漫發展至今已經是產業內創意的代表，在產業內稱得上是創意的代名詞，在產業內起到領導作用，在人們心中有著至高的地位。作為生產玩具起家的奧飛動漫，以此為基點逐步開創出動漫與玩具相結合的模式，從動漫到玩具到傳播平臺，構筑動漫的全產業鏈，在業內更是其他企業所不能及。

（二）“奧飛動漫”擁有眾多知名動漫品牌以及動漫形象品牌

從2004年注冊“奧飛動漫公司”開始，奧飛動漫在近十年的發展過程中創造了多個知名動漫品牌以及動漫形象品牌。例如：從2006年開始制作的《火力少年王》系列動漫影視劇，至2011年該產品已經為公司帶來過4億元的收入，悠悠球產品銷量達到2000萬個，觸達群體人數達600萬。《鎧甲勇士》系列自2009年誕生以來，3500萬的投資到2011年為公司帶來過6億元的收入。作為英雄類動漫產品，在短短時間內就征服了青少年觀眾的眼睛。作為2008年久開始培養的“吧啦啦小魔仙”品牌，通過卡通片、電視片、舞臺劇等方式，5年里在全國各級少兒頻道播出及超過50個城市演出。2013年寒假期間真人動畫片更是獲得了5100萬票房，同時在兩個月的時間內該影片的衍生產品銷售亦近5000萬元，開創了國產電影動畫新模式。

（三）“奧飛動漫”公司的的人力資源活力

奧飛動漫由玩具制造出身，到成為國內首個動漫上市公司，再到觸角延伸到大動漫娛樂業，最終帶動系列產品的“開發-生產-出版-演出-播出-銷售”完整產業鏈。奧飛動漫取得這樣的成功與其從上至下，從組織到員工的能力分不開。奧飛動漫通過內部培養和人才的引進，已建立起一支包括玩具創意開發，工程技術，產業運營管理和動漫內容創作、策劃、制作的高素質人才團隊。另一方面，公司建立起了多種有利于人才脫穎而出的人才機制。公司實施充分授權的權責管理制度，建立多種形式的激勵體制。同時奧飛動漫也很重視人才的培養開發，充分利用內外資源，組織開展在國內和國外的專項培訓，提升員工的專業技師和運營管理水平。

上述三個方面的無形資產，是奧飛動漫最大的競爭優勢，在其產品推廣中，這些無形資產的作用遠遠超過了其有形資產。因此，如能對我國動漫企業的無形資產進行有效評估，對包括奧飛動漫在內的動漫企業發展將具有及其重要的意義。

三、動漫企業無形資產評估的總體思路和指標體系構建

（一）動漫企業無形資產評估的總體思路

考慮到動漫企業無形資產的復雜性，本文根據動漫企業無形資產的性質和特征將動漫企業無形資產分為傳統型無形資產、現代型無形資產A和現代型無形資產B三類，如圖1所示。其中后兩者雖然同屬于現代型無形資產，但不同的是，當前存在的評估方法只能對現代型無形資產A進行評估，而對于現代型無形資產B目前還沒有可行的評估方法。因此現代型無形資產B的價值需要在計算動漫企業資產價值的基礎上，除去有形資產的價值，再減去前兩類無形資產的價值得到。而后將其個別資產分別乘以適當的權重，則可以得出現代型無形資產B中每一項資產的價值。

以上則是對于我國動漫企業無形資產評估的整體思路與框架，在實際評估過程中，具體的動漫企業還需要考慮自身實際情況，在構建合理評估指標體系的基礎上，選擇合適的方法與模型進行評估。

（二）動漫企業無形資產評估方法初探

本文在考慮動漫企業特殊情況的基礎上，初步研究提出評估每項資產的方法：

1.對于動漫企業傳統類無形資產的評估方法

對于土地使用權的評估，先采用成本逼近法進行測算，再利用基準地價系數修正法進行再次核算以確定土地使用權的價格，最后采用平均數確定土地使用權的估計結果。專利權和非專利技術則采用收益法進行評估。

2.對于動漫企業現代型無形資產A的評估方法

（1）人力資本的評估。可采用收益與成本綜合配比的方法進行估算。具體評估方法如下：

A.力資本基礎成本=招聘費用+培訓費用+調配調整費（因為人力資本的不熟練或者疏忽等帶來的機會損失花費）+其他費用（包括退休養老金折現值等）

B.資本基礎價值=人力資本基礎成本×（1+人力資本利潤率）

人力資本利潤率可通過查閱不同類人力資源行業平均利潤率來進行估計，并進一步將各項加總得到總的人力資本基礎價值。

C.人力資本有效周期的計算。可通過AHP方法來進行計算，綜合考慮人力資本的流動性與變化程度、所創造出來作品及其創新周期，以及人力資本的學歷與知識更新程度、人力資本的訓練周期與表演時間和表演強度等因素進行評估。

D.人力資本調整價值=人力資本基礎價值×人力資本有效周期

（2）動漫版權的評估。可采用喬治·赫希提出的“h指數”法。具體涉及到的指標如下：

A.動漫總數：進行價值評估時，市場上存在的動漫總量。

B.動漫播放次數：就電視臺這種播放模式而言，對于動漫企業的動漫來說，它在電視臺上被播出的次數越多，說明該企業動漫有著較高的版權價值。

C.動漫h指數：在進行價值評估時，對于市場上該公司的動漫而言，如果有h個動漫每天在電視臺平均被播放h次，而剩下的公司的動漫被播放的次數都少于h次，則稱該動漫公司的h指數為h。

由此，我們可以把h指數作為測度動漫的受歡迎度或者動漫公司版權價值的指標。

在具體操作過程中，研究者可以選取國內最權威性的幾家動漫播出頻道作為樣本，采集連續一周的數據，即播放的動漫及其播放的次數，然后進行分類，把同一家動漫公司的動漫匯總，然后除以天數，進行排序，查出各家公司的h指數進行比較，即能在一定程度上反應出其具有的版權價值。

（3）動漫品牌價值的評估。可采用國內學者提出的基于演化經濟學的動漫品牌價值評估模型。

在演化經濟學的復雜系統的演化分析框架下，國內學者分析了動漫品牌價值的來源，認為動漫品牌價值不僅來源于企業與消費者，更與其他利益相關者緊密相關。然后，從利益相關者角度揭示動漫品牌價值深層內涵，認為動漫品牌價值主要包括動漫品牌文化價值、動漫品牌藝術價值、動漫品牌社會價值、動漫品牌權力價值、動漫品牌市場價值等五個組成部分，并構建了動漫品牌價值概念模型。因而，基于動漫品牌價值概念模型，考量動漫品牌文化價值、動漫品牌藝術價值、動漫品牌社會價值、動漫品牌權力價值、動漫品牌市場價值對動漫品牌價值的貢獻程度，釆用加權求和的方式構建動漫品牌價值評價模型為：

A.動漫品牌價值=動漫品牌文化價值+動漫品牌藝術價值+動漫品牌社會價值+動漫品牌權力價值+動漫品牌市場價值

B.動漫品牌價值=動漫品牌基礎價值+動漫品牌權力價值+動漫品牌市場價值

C.動漫品牌基礎價值=動漫品牌文化價值+動漫品牌藝術價值+動漫品牌社會價值

3.對于動漫企業現代型無形資產B中各項的評估方法

可以綜合運用現金流量折現法（DCF）和層次分析法（AHP）對這部分無形資產進行整體性評估，并通過計算權重獲得各項無形資產的評估價值。通過運用折現現金流評估模型，預測自由現金流，適當選取折現率，評估出演藝企業的整體資產價值。在整體資產價值中扣減掉演藝企業的有形資產（包括貨幣資產）價值，即可得到演藝企業的整體無形資產價值。需要注意的是，在得到的整體無形資產中，還要進一步扣除前兩類無形資產的價值，然后根據層次分析法，估算出該類無形資產中各項具體無形資產的權重，進而得出其各項具體無形資產的價值。

四、結語

基于對我國動漫企業無形資產評估中存在的重難點問題，本文力求在理清我國動漫企業、動漫企業無形資產的概念和特征的基礎上，研究提出我國動漫企業無形資產評估總體思路，并根據其特性和評估方法，將其分類，進而構建出我國演藝企業無形資產評估的指標體系。

本文希望通過構建我國動漫企業無形資產的評估指標體系，初步研究分析需要用到的評估方法，為我國動漫企業各類無形資產的市場評估尋找一條科學、客觀、行之有效的道路，以部分解決困擾我國動漫企業多年的無形資產評估問題。

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關鍵詞知識經濟無形資產影響

知識經濟是以智能為核心的人力資源的占有及配置，是以科技為主的知識的生產、分配、創新和使用的一種經濟。其特點是：知識和經濟的一體化，即知識的經濟化、產業化和經濟的知識化；知識是最基本的生產要素；無形資產為第一要素，投資方向由有形資產轉向無形資產；形成以高科技產業為標志的產業化經濟。知識經濟是相對于農業經濟﹑工業經濟的一種富有生命力的新經濟形態。其本質體現了知識和技術的無形資產是經濟發展的核心。

1知識經濟對無形資產概念的影響及改進建議

1.1影響

無形資產：是指特定主體所擁有和控制的、不具有獨立實務形態、對生產經營和服務長期發生作用并能帶來經濟效益的一切經濟資源；系無實物形態的，以知識形態存在的長期資產；是指能為企業帶來高于有形資產一般收益率的利潤而沒有實物形態的固定資產；是指無實物形態的、獨占的、可轉讓的、非貨幣性長期資產；是指不具有實務形態，但能為企業帶來效益的法律或契約所賦予的特殊權利及超收益能力的資本化價值和相關經濟資源的集合等等。上述定義對無形資產的描述都不夠準確完整，很難從本質判斷無形資產和其他資產的區別。因為：

1.1.1“無實物形態”并不是無形資產所特有的

事實上，許多有形資產也是無實務形態的，例如應收帳款、預付帳款、應收票據、長期股權投資、債券投資、遞延資產等都不具有被人類感觀所識別的實物形態，但他們都不是無形資產。因此“無形實物形態”并不能作為區別其他資產的條件。

1.1.2以“知識形態存在”不足以涵蓋全部無形資產

因為無形資產不都是以知識形態存在的，如土地使用權、特許經營權、只是政府授予企業的一種特殊權力，無需付出智力勞動。

1.1.3“無形資產是沒有實物形態的固定資產”的提法不科學

因為固定資產除具有長期持有特征外，還具有在使用過程中保持其實物形態不變，其價值相對穩定，且隨著固定資產的使用逐漸轉移到產品中去，報廢時要發生清理費并可回收殘余價值。無形資產顯然不具備固定資產的所有特征。

1.1.4能否為企業帶來超額的收益

這是判斷其是否是無形資產的關鍵，但資產只有被有效使用才能給企業帶來收益，否則即使長期持有也不會給持有者帶來經濟效益，更不用說產生超額收益。

1.1.5能否以貨幣計量

這是現行會計假設之一，但是在無形資產為主的知識經濟時代，有很多的無形資產不僅難以辯認，而且無法度量，且其價值極不穩定，如果還以“能以貨幣度量”來定義無形資產，將會有許多符合無形資產條件的主要經濟資源被排斥在無形資產之外。

1.2改進建議

雖然無形資產目前世界上尚無統一定義，但是隨著時代的進步、科技的發展，無形資產的概念也將沿著無形的固定資產———無形的長期資產———非貨幣性固定資產———非貨幣性資產———非貨幣性經濟資源等這樣的一個軌跡向前發展，不斷拓展。無形資產概念包含“權”、“密”、“名”、“譽”四部分，具有無形性、長期性、非貨幣性、獨占性、超額收益性、不確定性和可轉讓性。所以筆者認為知識經濟時代無形資產應概括為：無形資產是為特定主體所獨家擁有或控制、無實物形態、使用價值確定的、且在有效使用下能為企業帶來不穩定的超額獲利能力的非貨幣性經濟資源。它說明了無形資產具有以下特征：

1.2.1壟斷性

即任何無形資產都屬于特定的主體，為特定主體所擁有或控制，這個特定主體可以是個人、企業、地區、國家或區域經濟集團等。

1.2.2無形性

即從外觀上看，無形資產沒有獨立的實物形態，在生產經營中發揮的作用也是無形的，人類無法通過感觀識別它，只能從觀念上感覺它。

1.2.3使用價值確定性

即任何無形資產都有特定的使用方向和使用價值，只要對其有效使用就能為企業帶來收益。

1.2.4價值不穩定性

即無形資產的經濟價值極易發生變化，因而為無形資產帶來的超額獲利能力也是極其不穩定的。

1.2.5非貨幣性

即無形資產只包括除了貨幣資金、應收帳款、預付帳款、應收票據、長期股權投資、債券投資、遞延資產等以外的無實物形態的資產。

2知識經濟下無形資產的成本特征

2.1特征

無形資產計量在理論上應該包括其開發研究、取得和持有期間的全部物況勞動和活勞動的費用支出，但在實際計量操作過程中形成了與有形資產不同的幾個特征：無形資產成本的弱配比性；無形資產成本的缺項性；無形資產成本的象征性。

2.2改進建議

更新無形資產的計量基礎。我國現行會計制度規定，無形資產計量按依法取得時發生的注冊費、律師費等費用作為無形資產的實際成本。這即不能反映無形資產的實際成本，又不能反映無形資產的公允價值，與無形資產在開發過程中所耗資金相比，實在是微不足道，因此無形資產計量基礎有待改進。

3知識經濟對無形資產確認條件的影響及改進建議

3.1影響

我國會計準則規定無形資產應滿足以下兩個條件企業才能加以確認：一是該資產產生的經濟效益很可能流入企業；二是資產的成本能夠可靠的計量。企業自創商譽不能確認并計量其無形資產價值。國際會計準則委員會的“無形資產原則公告”（草案）認為，只有滿足與該資產項目相聯系的未來經濟利益可能流入企業且已被證實有充足的資源，并能夠可靠地計量該資產項目的成本。我國會計準則的規定與之相近。筆者認為據此確定只有外購或接受投資取得商譽等無形資產才可以被確認為無形資產，而自創專利商譽等無形資產的開發研究成本不予確認不妥當,在知識經濟下自創商譽等無形資產的開發研究成本也應確認。因為隨著科學技術的發展，新的無形資產層出不窮，如ISO9000質量體系認證、環境管理體系認證、綠色食品標志使用權等等，具體可分為以下幾類：市場型資產；智力成果型資產；應用型資產；方法型資產；基礎型資產；商譽；其他無形資產。這些無形資產價值十分巨大，現有會計準則和制度對它們的確認卻缺乏規定，因而不能納入會計核算范圍。

3.2改進建議

完善會計準則真實反映無形資產實質，拓展無形資產的確認范圍。我國無形資產主要包括專利權、商標權、土地使用權、非專利技術、著作權、商譽等。《國際會計準則》規定的無形資產包括計算機軟件、專利版權、電影、客戶名單、抵押服務權、捕撈許可證、進口配額、特許權、客戶和供應商關系、客戶的信賴、市場份額、和銷售權等，其范圍明顯比我國大。我國傳統會計中無形資產只有7至8項，而經濟學中涉及的無形資產卻有近30項。美國評估公司所涉及的無形資產有20多項。無形資產確認范圍過于狹小，使大量的無形資產被排斥在會計核算之外。根據對會計信息質量的要求，如不確認新涌現出來的無形資產必然在一定程度上偏離權責發生制要求，像商譽等作為反映企業具有較高盈利能力的信息，如不及時提供則不能滿足經營者正確報告受托責任的要求，也不能滿足與企業有利害關系的各方決策的需要。只有更廣泛更客觀更準確地確認并計量無形資產，才能滿足企業的發展需要，才有利于企業投資者、債權人、企業及政府管理部門等的科學決策。所以我國會計制度應該擴大無形資產的確認范圍。

4知識經濟對無形資產信息披露的要求、影響及改進建議

在知識經濟下無形資產信息應通過資產負債表、損益表以及各種有關的附表及附注等形式披露。

4.1無形資產信息在資產負債表中披露現行的資產負債表，在資產方設置“無形資產”項目，以價值形式反映企業無形資產的總存量。但這只是反映其凈值，從中看不出企業對無形資產的投資和在成本費用中所占的份額，不能滿足企業管理及外界有關部門、人士對無形資產信息的要求，所以可以通過增設“無形資產攤銷”科目并改革現行資產負債表有關無形資產的編制方法來實現。比如以上三種價值分別在報表中列示且其關系如下：無形資產凈值=無形資產原始價值-無形資產累計攤銷。

4.2無形資產信息在損益表中披露

目前通過損益表來反映無形資產新創造的效益只是間接的，不能從我國目前流行的多步式損益表中直接取得無形資產損益情況。比如對無形資產轉讓損益只能通過將其轉讓收入、支出分別匯集到其他業務收入、其他業務支出科目,通過損益表的其他業務利潤項目來反映；對于某些無形資產如專有技術等，因知識經濟的高新尖技術急劇變化革新而提前報廢沖銷其凈值時，同時增加營業外支出，通過損益表中營業外支出項目反映；對應分攤的無形資產攤銷額，通過損益表中的管理費用項目反映等等。這種間接反映無形資產損益情況的做法，顯然不適應知識經濟時代對無形資產經營管理的要求。所以應改革現有損益表，使之能直接反映無形資產損益的情況，或通過設計無形資產收益計算表來進行直接披露。

4.3無形資產信息在有關附表中披露

為了詳盡反映無形資產增減變化情況，可以設計編制“無形資產增減明細表”，主要項目應為按類別反映無形資產及其增減變化動態，即年初余額、本年增加額、本年減少額、年末余額等，也可以編制“無形資產收益計算表”、“開發研究成本明細表”等等，作為正式報表的附表，與報表同時報送。

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關鍵詞：資源約束；創新驅動發展戰略；無形資產；無形資產投資

一、文獻回顧與研究假設

（一）文獻回顧

1.資源與創新的關系

資源包括自然資源、經濟資源和社會資源等，自然資源在經濟學上也有廣義與狹義之分，有必要對“資源”加以界定。筆者研究的“資源”主要指自然資源，如土地、煤、石油、天然氣等。早期相關研究主要集中于自然資源與經濟增長關系的命題上，以19世紀馬爾薩斯的《人口原理》為代表，古典經濟學強調自然資源最終會制約經濟增長；而以馬歇爾和索羅為代表的新古典經濟學則認為外生技術進步使得自然資源“不再那么重要”；隨著《超越極限》的出現，自然資源又重新作為經濟增長的重要因素被人類關注。在20世紀中期以前，研究者普遍認為自然資源特別是礦產資源對于各國經濟發展具有重要促進作用。直到“資源詛咒”學說的提出。近些年，Borge等和Biorvatn等對“資源詛咒”現象進行了驗證。在對這一現象進行深層次研究的過程中。一些學者開始關注到自然資源同創新之間的關系。

sachs和Warner最早提出豐裕的自然資源伴隨的高資源租對促進經濟增長的行為有擠出效應，如對技術創新行為等和資源富足地區缺乏對人力資本投入的額外補償，使人們受教育的意愿缺失，難以形成創新能力；Glaeser等指出，資源富足易形成資源依賴，大量的開采活動會降低創新的邊際效益，長此以往會導致企業家精神的喪失。我國學者的研究發現當政府對資源富足地區缺乏長期性戰略眼光時，資源過度開采會對區域技術進步產生消極影響；此外，在我國的制度背景下。自然資源受政府控制使企業產生了尋租行為。從而降低企業內部經營和創新活動的精力；同時豐裕的自然資源會影響產業結構，對資源產業的過度發展會抑制創新和對外開放等活動。不難發現。當前研究大多集中于資源對國家和區域創新能力的效用，宏觀層面成果相對成熟，而以企業為對象的研究尚有不足，這為自然資源與企業創新決策行為的研究提供了可能。

2.創新同無形資產的關系

企業創新與無形資產的關系密不可分。連接二者的關鍵價值鏈條是研發投入與專利產出，汪海粟和方中秀認為，無形資產中專利權和非專利技術的質量直接受到技術創新的影響，企業研發通過形成相應無形資產才能實現對企業價值的提升。專利作為資源與技術的有效產出，能更好地體現創新效率，且專利大多用于商業化，體現了創新活動的價值，隨著知識產權保護制度的不斷完善，更多企業傾向于以專利形式穩固其創新成果；研究與開發是企業創新活動的起點，從國內外當前實證研究中對創新指標的度量可以發現，R&D支出出現的頻次最高。然而，無論專利盜炕故R&D支出僅反映了創新活動的一部分，人力資本開發、新技術引進、消化和吸收的過程難以完全展現，包含專利和R&D支出的無形資產則能反映創新方面更為全面的信息。我國當前會計制度將土地使用權和特許權等非技術類使用權納人無形資產核算范疇，使得無形資產整體“含金量”偏低，馬德林等通過數據證實了土地使用權在無形資產中的比重確實過高。基于此，相關學者提出將無形資產按照技術型和非技術型進行劃分，其中技術型無形資產包括專利權、非專利技術、商標權和著作權等。非技術型無形資產主要包括特許權和土地使用權等，可以看出技術型無形資產能更好地詮釋企業的創新能力。

當自然資源對企業的創新決策產生作用時，企業內部資產結構會發生相應變化，因而資源豐裕度可能對企業無形資產投資決策產生影響。

（二）理論分析與研究假設

1.資源約束與技術型無形資產投資

由Heckscher和Ohlin提出的資源稟賦理論（H-O模型），認為要素豐裕度使各國生產相同產品時會存在成本差異。工業生產以資源消耗為條件，自然資源對生產過程所起的作用主要體現在兩方面：一是作為產品的原材料，如森林、石油、煤炭等；二是為生產活動提供環境和條件。如土地、水、燃燒熱能以及工業發電等，這些作用表明自然資源是重要的生產要素。在企業層面不同自然資源稟賦會帶來生產要素使用量的差別，而生產要素與企業競爭優勢存在本源關系。由于商品的價值量由社會必要勞動時間決定。作為企業優勢源泉的勞動生產率必然受到生產要素使用量的影響，因而豐裕的自然資源本身對于企業發展具有積極效應。近年來，隨著各國經濟由勞動密集型向知識密集型轉變，創新能力成為企業發展的關鍵因素，企業是否受到自然資源約束，其創新行為會有不同表現。

當企業自然資源充裕時。其對創新的作用主要體現為四個方面：一是資源產品所具有的短期高收益性會引導資源部門迅速發展，其初級產品特性會降低企業創新活力；二是富足的資源會使創新活動機會成本過高，削弱企業創新動力；三是資源豐富的地區更易發生腐敗和尋租行為。進而分散企業的創新精力；四是資源型區域的創新平臺與氛圍相對匱乏，使得人才培養不足，限制了企業創新能力。不難發現，自然資源過于豐裕時會抑制企業的創新。

當自然資源較為匱乏時，企業對原材料的開采、運輸、倉儲等成本將會提升；不同地區的資源儲備量差異會使企業在生產用水、工業用電等條件要素使用價格上有所不同，同時企業可能受到要素使用量的約束（如限電），停產和間斷性生產所引起的生產便利度下降最終也會增加企業的生產成本。當企業面臨在追求當期利潤和未來發展投入間做出權衡時，資源約束引起的成本差異會使企業被迫放棄部分當期利潤而選擇著眼于未來發展，即受到資源約束的企業會被迫進行創新活動。由此，筆者提出如下假設：

H1：受到資源約束的企業會被迫進行技術創新投資，表現為資源豐裕度與企業技術型無形資產負相關。

2.資源約束與土地使用權無形資產投資

土地作為重要的自然資源對經濟增長有至關重要的意義。經濟學家配第提出“勞動是財富之父，土地是財富之母”；馬克思也曾指出土地具有使用價值和交換價值，是生產產品的重要要素；古典經濟學家李嘉圖認為土地是生產力，且土地和勞動是兩種原始的生產要素。對于企業而言，土地在提供場地等生產條件的同時，也是生產過程中重要的原始要素，企業獲取土地的難易度，在一定程度上會通過價格影響其產品的市場競爭力；此外。土地還扮演著重要的再融資角色，即企業可以通過抵押土地來獲取更多貸款。因而企業對于土地有著天然的需求和好感。在我國，土地對應的一級市場由政府掌控，其買賣只集中于二級市場中的土地使用權，企業獲取土地使用權的途徑包括出讓、劃撥和轉讓。對地方政府而言，土地出讓金是極為重要的地方財政收入來源，因而各地方政府具有控制土地供給價格的動機。此時，土地使用權作為二級市場的“商品”，具備商品的基本屬性，其價格會受到供求關系的影響。土地的價格主要受到位置、空間以及稀缺性的影響。其中稀缺性是最為關鍵的因素。當某地區的自然資源充裕時，其土地供給量會相對充足，此時土地的轉讓價格則會相對偏低；與之相反，對于自然資源稀缺的地區，土地供應量嚴重不足。則政府的土地出讓金也會相對高昂。當企業所處地區的自然資源豐裕時，其獲取土地轉讓的價格會具有一定優勢，因此，企業受到的資源約束程度會影響其土地資源投資決策。由此，筆者提出如下假設：

H2：資源約束較弱的企業具有圈地傾向，表現為資源豐裕度與企業土地使用權無形資產正相關。

3.創新驅動戰略與企業技術投資及圈地效應

創新驅動的概念最早由熊比特提出。將其上升到國家戰略層面的是波特，他系統地闡述了創新驅動的階段性產業特征。創新驅動對于我國經濟轉型的發展有重要意義，由于傳統要素驅動和出口拉動增長的方式日趨艱難，以創新作為全新動力能有效緩解經濟難以持續增長的問題。我國“十”正式提出“創新驅動發展戰略”，明確要求將科技創新置于國家發展戰略的首位。創新驅動戰略是經濟轉型背景下涵蓋范圍最廣、影響程度最深和實施力度最大的全國性政策，自實施以來對于產業政策制定、經濟發展模式均起到重要作用。其對微觀層面的企業投資決策會產生兩方面影響：一是隨著創新引д策的出臺和知識產權保護制度的不斷完善，企業會主動進行研發投入并走上自主創新的道路；二是為緩解產能而對傳統要素進行制約，迫使企業進行轉型和創新。創新驅動戰略是否有效提升了企業創新活動的自發性和主動性，可以從兩方面來考察：一方面，由于資源約束對企業創新投入的影響具有潛在的“逼迫性”，那么創新驅動戰略的實施能否使資源匱乏的企業主動進行創新活動從而弱化這一“受迫性”影響；另一方面，創新驅動戰略能否使資源豐裕的企業逐漸放棄資源攫取帶來的短期利潤轉向自主創新的可持續發展道路，即降低資源對企業圈地行為的誘惑性。由此，筆者提出如下假設：

H3：資源對企業技術投人的“逼迫性”以及圈地的誘惑性在創新驅動戰略實施前更為顯著，在實施后減弱了上述影響。

二、研究設計

（一）樣本選擇與數據來源

筆者選取2007-2014年在上交所和深交所上市的A股制造業上市公司為研究樣本，剔除數據殘缺、極端異常值和ST企業后，最終得到的有效樣本包括985家公司，4 124個觀測值。各地區資源生產與消費的數據取自國家統計局官方網站公布的2008-2015年《中國統計年鑒》，為了科學地描述企業自然資源稟賦，通過登錄上市公司門戶網站對各企業在全國的生產基地分布地區情況進行了手工搜集，其他上市公司數據取自WIND、CSMAR和RESSET數據庫。

（二）變量定義

1.資源約束：資源豐裕度（RESOURCE、RESOURCE）

筆者研究的資源約束程度通過資源豐裕度表示，二者是反向關系，即資源豐裕度越高，資源約束程度越低。資源豐裕度是主要考察的解釋變量，其測度方法往往出現在宏觀經濟研究中。由于礦產資源對土地、環境等具有很高的依賴性，礦產資源充足的地區其他相關自然資源通常也較為豐富，因此，筆者選擇礦產資源作為資源豐裕度的測算依據。借鑒徐康寧和韓劍構建的資源充裕度指數（RAI），以各省煤炭、石油、天然氣三種礦產資源基礎存量占全國比重來反映各地區資源稟賦，并依據一次能源生產消費比對三種資源設置權重。筆者研究周期為2007--2014年，通過對各年一次能源生產和消費總量的比重進行加權，得到的三種資源權重為：煤炭73%、石油13%、天然氣4.20%。各地區資源豐裕度測度為：

三、實證分析

（一）變量的描述性統計

表2是對模型中相關變量的描述陛統計。在制造業企業中技術類約占無形資產比重的12%，反映出我國上市公司整體創新能力偏弱，技術型資產賬面價值與戰略意義存在嚴重的非均衡性，表明由于會計制度環境、知識產權評估等問題對技術型無形資產確認和計量帶來的困難可能導致上市公司無形資產缺失的問題，且極值顯示具有嚴重的兩極分化。從0-99%意味著企業之間創新能力存有巨大差異：土地平均占到無形資產的82%，表明制造業的無形資產含金量偏低，當前的無形資產整體難以體現出創新水平；資源豐裕度均值為0.25，最優達到3.72，最為匱乏則為O，反映出企業受到的資源約束程度和生產環境參差不齊。均值為17%的銷售增長率、46%的資產負債水平和6%的總資產收益率等指標表明大多數企業生產經營處于正常狀態，但從極值來看企業之間有較大差異。

（二）回歸結果分析

筆者分別以模型（2）中的RESOURCE和RESOURCE、作為解釋變量，當被解釋變量為TECH時，對全樣本考察資源約束對技術型無形資產投資的影響，a1顯著為負時H1得以驗證；被解釋變量為LAND時，考察資源約束對土地使用權投資的影響，a2顯著為正時H2得以驗證；創新驅動戰略于“十”正式提出并實施，因此，將樣本按照2007-2012年和2013-2014年劃分為兩個時間組，分別進行對比檢驗以驗證H3。下文所有實證過程均對行業、年份和區域進行控制，并采用Robust調整標準誤差。

1.資源約束與技術型無形資產投資

表3中的（1）和（2）分別顯示企業本期享有的資源稟賦同技術型無形資產比重在5%水平上顯著負相關且系數為0.01，而上期資源豐裕度同技術投入在1%水平上顯著負相關，系數為0.04。表明資源豐裕和生產環境良好的企業技術投入相對薄弱，受到資源約束則會迫使企業進行創新活動并增加技術型無形資產投資。H1得到驗證。控制變量上，企業債務水平和技術投入在10%水平上顯著負相關，說明大量的債務融資并沒有流向技術投資，過高的杠桿會對技術型無形資產投資產生影響：市場價值與技術投入顯著正相關，意味著在我國資本市場中大企業所具有的品牌效應和差異化競爭優勢有利于其進入更多的領域和獲得更大的開發項目，從而對技術投入有很強的促進作用，而相對較小的企業可能在自主創新過程中受到諸多限制而影響到投資決策；股權集中度在1%水平上顯著負相關，說明權力過于集中對企業發展和技術投入會產生不利影響。

2.資源約束與土地使用權無形資產投資

表3中的（3）和（4）分別為本期和上期資源豐裕度對企業土地使用權投資的影響，結果顯示二者均在5%水平上顯著正相關，經過小數保留后系數均為0.02，一方面表明我國上市公司無形資產中技術占比和影響依然有限：另一方面反映出資源富足的企業對圈地情有獨鐘。H2得到驗證。控制變量債務水平、股權集中度和資產流動性均對土地使用權資產的投資起到正向作用。表明權力集中以及流動性較好會促使企業對土地使用權的追逐；而市場價值、企業規模以及獲得的政府補助同土地無形資產投資有負相關關系，表明大企業進行創新的條件和渠道更為成熟從而弱化了對土地的索取。且政府補助更利于研發活動，能有效緩解企業圈地的熱情。

3.創新驅動戰略與企業技術投資及圈地效應

為了更好地探究創新驅動戰略的實施在時間上是否會引起企業內部的實質性差異。先對企業技術型無形資產投資、土地無形資產投資以及資源約束程度三個主要變量進行了組間差異檢驗。結果顯示。三個變量的均值在創新驅動戰略實施前后均表現出5%水平上的顯著差異。其中，技術型無形資產比重由11%增長到13%，土地使用權無形資產比重由84%下降到82%，資源豐裕度則由0.26下降到0.23。

表4是創新驅動戰略按照實施時間的分組檢驗。從表4中的（1）和（2）可以看出在創新驅動戰略實施之前資源豐裕度同企業技術型無形資產投資在10%水平上顯著負相關且系數為0.01，而在政策實施后二者不再顯著且相關系數有所減小，表明創新驅動戰略對于企業自主創新的“自發性”有所提升，戰略實施后大量創新引導政策的出臺使資源約束對企業技術投入的“逼迫性”有所緩解。表4中的（3）和（4）列示了戰略實施前資源稟賦對企業土地使用權的獲取具有5%水平的顯著正向影響且系數為0.02，而在政策實施后這一影響不再存在。體現出企業在宏觀戰略的作用下正逐漸放棄資源帶來的短期利益，圈地行為有了明顯的減緩。

（三）內生性問題

由于資源約束與企業投Y決策可能存在內生性問題。筆者做如下兩點解釋：一方面，通過各企業生產基地所在地的資源稟賦來計算企業享有的資源豐裕度。該方法利用的是省份宏觀層面的數據，其對企業內部資產結構和投資決策等微觀行為的沖擊更具外生性，此外，地區層面的資源稟賦主要受歷史、環境、制度等因素影響，可以有效避免與企業行為之間產生逆向性；另一方面，筆者借鑒Lewbel的做法，以資源豐裕度離差的三次方作為工具變量。其特點是無須借助外部變量就可以構建出有效的Ⅳ。通過運行兩階段最小二乘法，得到的實證結果報告如表5所示。在第一階段回歸中，工具變量同本期和上期資源豐裕度之間高度正相關，F值分別達到227.15和135.11，遠高于Stock和Staiger提出的10，表明不存在弱工具變量問題。通過列示第二階段回歸結果，可以看出資源豐裕度與技術型無形資產比重依然顯著負相關，而與土地無形資產投資顯著正相關，說明在考慮內生性問題后，實證結果依然穩定。

四、進一步研究與穩健性檢驗

（一）產權性質的影響

上述分析顯示資源約束對企業技術投入的影響暗含“逼迫性”，即大多數資源匱乏的企業在現有經營模式下難以獲取競爭優勢而被迫進行創新：土地作為一種自然資源其獲取成本在不同區域企業中相差甚遠。從產權性質來看，國企和民營企業在資源約束對企業無形資產投資的作用路徑上會存在三點差異：首先，轉型時期我國市場經濟法制基礎尚未健全，政府和各級官員在資源配置上具有較大自由裁量權，國企由于存在政治關聯在資源獲取上具有天然優勢，民營企業則需通過尋租行為獲得這一政治資本，致使二者在緩解資源約束上并非平等。其次，一些國企特別是央企主導著我國部分壟斷性資源，其企業規模和掌控的資本遠非民營企業所及，加之地方政府為了維護地區經濟發展和保證自身業績，也會設法保證區域內國企的正常生產經營，因此，國企在面臨資源性生產條件功能影響時，比民營企業更易產生應對措施。最后，國企在我國承擔著地方就業、穩定物價等社會責任，其產品售價往往低于市場價格難以彌補生產成本，因此，政府會為其提供一定的補貼和政策性貸款，即國企面臨著預算軟約束。另外，在我國當前制度背景下，政府往往要為國企的經營失敗承擔相關的責任。政府官員為了避免自身政治業績的負面影響，會給予相關救濟幫助企業扭虧為盈，從而使得國企在面臨資源約束時無須承擔同民營企業相同的經營壓力。由此，筆者認為資源約束對技術型無形資產投資的“逼迫性”作用在民營企業更強；而資源對企業圈地的誘惑性則在國企更強。

表6的回歸結果可以看出，資源豐裕度與企業技術投入在民營企業中呈5%水平負相關，而在國企中并不顯著，說明國企在受到資源約束時的創新動力不強；資源稟賦同土地使用權的投資只在國企中較為顯著，即國企在獲取土地等自然資源上相對民營企業的確具有優勢，民營企業即使身處富足的環境中也難以較低的代價獲取相應資源，其圈地行為受到限制。

（二）穩健性檢驗

為了確保實證結果穩定可靠，筆者進行了以下穩健性檢驗。

第一，資源約束是筆者主要考察的解釋變量，且現有研究對企業層面資源稟賦進行界定的相關文獻并不多見，而該變量度量的準確與否對實證結果存在重要影響，因此，以更換資源豐裕度度量方式進行穩健性檢驗。考慮到工業供電大多源自對不可再生資源的利用，因此，選取各省份年度工業供電量數據對上文的地區資源豐裕度指數進行替換，同樣以各企業生產基地所在地進行加權，從而得到企業享有的資源稟賦。通過多元回歸和兩階段最小二乘法估計。得到結論與前文保持一致。

第二，由于技術型無形資產比重和土地無形資產比重可能存在累積效應受到慣性影響，筆者在模型中分別加人了兩個被解釋變量的一階滯后項，使用系統GMM方法進行估計。發現被解釋變量的一階滯后項均顯著為正，同時資源豐裕度與技術型無形資產比重在10%水平上顯著負相關，與土地無形資產比重在5%水平上顯著正相關。AR（2）的p值分別為0.81和0.81，表示不能拒絕“擾動項無自相關”假設。此外SAR-GAN結果分別為0.43和0.16均通過檢驗。表明在考慮到技術投入和資產結構慣性因素后，本文結果依然穩健。

篇6

關鍵詞：會計制度 無形資產 醫院會計 制度化

醫院是科技密集型行業，無形資產占總資產的比例不容忽視，它是現代醫院生存不可或缺的醫療資源。為了更好地適應市場經濟衛生事業的改革，逐步使醫療機構會計的核算工作做到規范合理，衛生部和財政部聯合頒發了《醫院會計制度》，特別增加了有關無形資產的部分內容。當前醫院財務的重要組成部分是有效合理地加強醫院無形資產的核算管理，它對于提高醫院的會計核算質量，規范醫院的財務管理，起到了很好的作用。一個醫院的無形資產是醫療機構在長期的醫療實踐中日集月累起來的寶貴財富，這里不僅包括醫院品牌的建立和技術的創新，還特別有醫院特色科室，特色手術，專家的威望等醫療團隊的建立，都是不可估量的寶貴財富。無形資產之所以成為市場競爭的強有力武器，是在其為醫院創造價值的過程中擔當著極為重要的角色，故如何有效的利用和保護無形資產是所有醫療機構所面臨的首要問題。

1.醫院會計無形資產的概述

我國《醫院會計制度》中有明確的規定：醫院為管理為目的或以開展醫療服務等活動而持有的，且沒

有實物形態的非貨幣性長期資產，包括著作權、商標權、專利權、非專利技術、土地使用權等。

1.1醫院無形資產核算范圍需滿足的條件

一是與該資產相關的服務或社會經濟效益很可能流入單位；二是該資產具有可辨認性并屬于非貨幣性資產；三是該資產不具備實物形態；四是該資產的成本能可靠計量。

1.2醫院無形資產有以下特征

第一，不具有實物形態。以知識形態存在，看不到，摸不著，比如商標權，專利權等，是一種非實物的醫院經濟資源。它很大程度上是通過自身所具備的品牌或技術等優勢給醫院帶來經濟效益。第二，無形資產屬于非貨幣性長期資產，它能夠長期使用。它是指醫療機構所持有的貨幣性資金和將以固定或可確定的金額收取的資金以外的資產。無形資產在醫院持有的過程當中對于所能提供的未來的經濟效益有極大的不確定性。第三，產權的獨占性。醫院的無形資產產權受到法律的保護，由所在醫院獨自占有，不允許他人冒用和肆意侵犯。第四，無形資產能為醫療機構帶來部分權利。醫院持有的無形資產在一定情況下是以開展醫療管理和服務為目的的，它為單位帶來的經濟利益和固定資產有一定的區別。固定資產是通過物品的轉移和實物的損耗來為醫院帶來經濟效益，但無形資產卻是通過一定的技術或某種權力為醫院帶來經濟利益。

2.確定無形資產核算范圍和內容

2.1專利權、著作權、版權和商標權等相關權利形成的無形資產，須是醫院通過申請依法取得后，在一定期限內對其擁有了法定所有權，方能確認為醫院的無形資產進行核算。例如專利權，不僅包括醫院獨自發明的專利還有醫院與職工個人共同享有的發明專利，確這些無形資產很大程度上是通過自身所具有的技術或品牌等優勢給醫院帶來經濟利益。

2.2特許、標識類無形資產。這部分包括有政府的特殊命名、專科技術部門、正式獲批的醫藥品牌等。還有部分專有技術，涉及醫技、藥劑等各個領域，它不僅可以成為醫院所特有的醫療服務體系，還是醫院和長期投入和醫療人員技術智慧共同的結晶。另外，還包括醫院臨床長期運用的自主研制的配方，優勢科室等，都是幾代人辛勤勞動的成果，因其極高的知名度，能為醫院創造更高的收益。醫院自已使用無形資產，一定區域或時間里會逐漸形成對市場的掌控權，從而獲取收益，所有以說無形資產關系到醫院的生存和發展。

2.3醫院購入的不構成相關硬件不可缺少組成部分的應用軟件，應當作為無形資產核算。還有醫院委托軟件公司開發軟件，長年積累的各種案例，其包含量著大量的科研價值和潛在的醫療信息，能為開發醫療市場作出巨大貢獻。其次，醫院長期形成的社會醫療關系網絡，科研教學網絡，科技情報網絡等，都屬于無形資產的核算的內容。

3.醫院無形資產現階段存在的問題

新改革的醫療機構會計增加了無形資產，能夠比較全面地反映醫院資產的基本情況，使會計資料能夠更加適應醫療市場的發展需求，但其中也有許多不足的地方需要改進。

3.1醫院在日常工作中通常會比較注重有形資產的增長，但對無形資產的開發投入和核算管理卻沒有引起相應的重視。醫院這邊不斷提升有形資產的配置，增大有形投入，那邊卻又因故導致無形資產流失現象普遍一些。

3.2醫院無形資產的核算管理難度稍大。因為無形資產屬于精神與知識性的產品，看不見摸不著，涉及范圍較廣，所以易在日常的人員流動中、科技協作中流失。對于醫院而言，特別是高等級的醫療機構，聚集了許多科學技術人員，并且創造了優秀的科研成果。但是，部分醫療機構普遍缺少對科研成果的保護意識，故無意中就導致了無形資產的意外流失。

3.3醫院冠名等是醫院高信譽的象征，它們應當受到合理的保護，但是長時間以來，醫療機構管理使用的是各級政府的方針和政策，對法律的意識相對沒有重視，對衛生事業涉及的法律法規，諸如專利法，商標法等法律更是知之甚少。只有無形資產受到最大限度保護，醫院才能確保競爭優勢。

3.4無形資產的管理并沒有成為財務管理的主要內容。許多醫院的管理部門和財務部門并沒有真正意識到無形資產的重要性，無形資產作為一種相對比較特殊的資產，其中含有一部分內容是無法單獨計量的，需法定機構進行評估，或注冊會計師進行確認，才能在無形資產賬戶中記錄，增加了將無形資產納入財務管理的因難程度。

4.幾點建議

4.1加強醫院無形資產理論和意識的宣傳，改變醫院各級人員對單位無形資產重要性的認識不足，醫院各個部門的工作人員都要樹立品牌概念，在日常的工作學習中注重醫院的品牌效應。同時，在醫院內外大力宣傳本院無形資產的優勢，擴大醫院和專家的知名度。不僅要實現醫務人員的服務承諾，還要宣傳先進的醫療設備，重點學科和知名專家，為以后醫院無形資產的徹底貫徹管理建立良好的基石。

4.2對內醫院應重視研發工作和研發人員。因許多無形資產是醫院的技術人員經過長期的研究和經驗的總結積累而成的。對外應樹立醫院的品牌形象，應不斷增加醫學科研項目，不斷提高醫療服務理念及管理方法，注重醫院自身形象及信譽等。科技是第一生產力，醫院要鼓勵醫務人員開發新技術，新項目，加大科學技術資本的不斷投入，使醫院擁有自身的優勢技術和醫療特色，這樣才能為醫院的無形資產注入活力。

4.3注重對醫院無形資產的評估核算。無形資產顯然是醫院擁有的資產，那么它就和房屋，醫療設備，電腦，儀器等資產一樣，需要經常的投入和維護，而這里醫院無形資金的投入和維護就是對品牌的評佑。同時，由于無形資產沒有實物形態，所以成本不易準確的識別和計量，評價難度相對比較大，故也常常被忽視。對無形資產進行評估，有利于品牌的意識，加強維護，這樣可以使無形資產有市場價值定位，使其價值不斷得到提升和發掘，還有利于在單位并購中防止國有資產的流失。總的來說，只有在不斷創新中建立出一套客觀的醫院無形資產評估核算體制，才能正確及時地反映無形資產的自身價值，確保醫院不斷地向前發展。

4.4增強無形資產的保護措施。對可以享受法律保護的正常擁有的無形資產應當在工商部門注冊登記，而對不受法律保護的無形資產如技術機密等，醫院管理層必須要提高意識，加強保密措施，以防他人惡意竊取，造成不必要的損失。在醫院內部更要普及無形資產相關法律法規和理論知識，作到教育和影響醫院職工，建立無形資產觀念。

4.5制度化管理。建立恰當的部門，有針對性地管理無形資產，包括科學的統計管理，無形資產體制的改革，建立一套管理系統進行統一管理，促進醫院無形資產的持續性投入，為醫院的長期發展做好鋪墊。財務部門應當單獨建立無形資產的明細分類賬，相應的管理科室建立臺賬。每個期未，財務部門和相關科室都要對明細賬和臺賬進行賬賬核對，用以檢查賬實是否相符，無形資產的使用和保管是否合理，這樣才能在最短的時間內發現潛在的問題和錯誤，制定相應的措施，用以保證無形資產的合理管理。

當今社會進入了知識經濟時代，以知識為基礎的無形資產正日漸成為決定醫院未來命運和市場價值的主要動力。用產業經濟的想法，對醫療機構的無形資產進行科學管理，開發經營，千方百計使醫院無形資產發揮巨大的財富作用，是對醫院的綜合競爭力和整體實力的提高起到非常重要的作用。不少現代醫院管理層已經逐步意識到無形資產的重要性和價植，故各個醫院就必須要整合醫療資源，提高醫療水平，挖掘技術潛力，充分利用產業經濟的科學手段，對醫院現有的無形資產進行最大化的科學管理和開發經營，只有這樣，才有可能使現代化醫院提升整體綜合競爭力和實力，走上一個嶄新的臺階。總之，無形資金產不僅是現代醫院實力的彰顯，還是醫院難能可貴的財富，需要管理者合理地運用管理，才能發揮其最大的效益。

參考文獻

篇7

【關鍵詞】無形資產 無形資產系統 無形資產核算 無形資產管理

一、無形資產事業的發展在于創新

（一）無形資產創新發展是客觀的必然

1.適應經濟發展需要創新

無形資產產生和發展的基礎是經濟的發展，隨著經濟的發展客觀上也需要無形資產的相應發展。21世紀是發展知識經濟的時代，是無形資產面臨的新環境。知識經濟是建立在以智力資源為依托、以高技術為核心，在知識和信息的生產、分配和消費之上的經濟。知識經濟的基本特征，是智力資源資本化、產業高技術化、信息社會化、信息網絡化、投資無形化、經濟全球化和教育終身化等。發展知識經濟對無形資產提出了國際化、系統化、集中化、層次化、信息化、規范化、效益化和知識化等新的要求。

2.無形資產改革需要創新

我國的改革已進入新的階段，隨著改革由局部轉向整體、由經濟領域轉向上層建筑等各個方面，深化改革，加快發展，都將面臨著一些從未遇到過的新情況、新問題、新矛盾和新課題。與此相適應需要對無形資產的各個方面進行改革，而深化改革就需要無形資產創新。

3.發展無形資產學需要創新

自然科學在發展，其他社會科學在發展，無形資產科學也需要相應地得到發展。發展無形資產學的關鍵在創新。經濟全球化、科技進步、管理現代化和無形資產改革都需要創新發展無形資產學。

無形資產創新是有關人員在無形資產實踐過程和研究過程中的創造性活動。無形資產創新是創造出原來沒有的和與原來不同的有利于發展的創造性活動。創造性活動就是拋開舊的創造新的，是揚棄與發展的過程。拋棄舊事物中的消極因素，發揚舊事物中的積極因素，創造新的事物。創新的本質是發展，發展是創新的現象與本質、形式與內容的統一，創新的目的最終是為了事業的發展。

（二）無形資產創新的分類

無形資產創新按組織性質劃分有：

1.原始創新，是首先或最早進行的無形資產創造性活動；

2.集成創新，是整合多種因素而進行的無形資產創造性活動，如有效地組織相關院校結合、相關學科結合、產學研結合和國內外結合等多種形式，采取有效措施集中優勢力量整合科技資源進行的無形資產集成創新；

3.引進消化吸收再創新，是在對引進理論、技術或方法進行消化吸收的基礎上進行的再創造性活動。

無形資產創新要提倡自主創新。自主創新是創新者獨立地根據需要并能擁有知識產權而進行的創造性活動。自主創新是建設創新型國家的核心，是國民經濟實現可持續發展的根本動力。自主創新屬于導向性政策，就是要有一種自主意識，敢于走出自己的創新之路，強調我國的現代化建設只能靠自己來完成。

在自主創新過程中，要正確認識創新與繼承的關系。創新是在繼承基礎上的發展。如在科學理論的發展中，新的科學理論，其最閃光的部分是新的被檢驗是正確的研究成果，但也包括了原有理論中被檢驗是正確的內容。科學理論的嬗變，是在繼承原有理論中有用內容的基礎上的進一步發展。在繼承中創新，是實事求是的一種科學精神。同時，在創新理論的過程中，還要正確認識創新與借鑒的關系。我們要虛心學習和借鑒國外包括西方國家的理論、方法和經驗，為創新理論提供參考；但不能搞照抄照搬教條主義、本本主義，而是一切都從我國的實際情況出發，創新理論。

無形資產創新表現在各個方面，當前，主要表現在無形資產相關概念的比較，無形資產系統要素的確認，實施無形資產核算多元模式，建立無形資產多層次管理體制等。

二、無形資產系統要素的開拓

（一）解放思想，消除認識誤區

無形資產是一個系統，它是由相互聯系和相互作用的若干要素結合而對無形資產運動具有特定功能的有機整體。無形資產系統由哪些要素組成還存在兩種認識誤區：第1種認識誤區是無形資產等同于無形資產核算論，有些人認為無形資產是由財政部的《企業會計準則第6號――無形資產》所規定的需要進行會計核算的專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等幾種無形資產所構成。第2種認識誤區是無形資產等同于知識產權論，有些人認為無形資產是由知識產權各要素構成的，即知識產權構成的要素也就是無形資產的構成要素。知識產權一般包括：專利、發現權、科學技術進步成果權、植物新品種、技術秘密權（非專利技術）、商標權、商號權（廠商名稱權）、著作權（版權）、集成電路布圖設計權、地理標志、制止不正當競爭權、未披露過的信息保護（商業秘密）等。

無形資產是客觀存在的系統，其構成要素既不等于無形資產核算要素，也不等于知識產權要素，無形資產系統是以無形資產核算要素或知識產權要素為主體的還包括其它要素的系統。因此，需要解放思想，消除認識誤區，開拓創新，全面、正確地認識無形資產系統的構成要素。無形資產系統要素的開拓基本上是橫向開拓和縱向開拓，橫向開拓是發現和識別新的無形資產要素，如人力資源（人力資本）是無形資產；縱向開拓是豐富無形資產要素的內容，如屬于著作權的發掘民間文藝的作品和后續創作人的民間文藝作品。

（二）建立無形資產系統構成要素確認鑒定機制

無形資產系統要素的開拓需要建立無形資產系統構成要素的確認鑒定機制。

1.無形資產系統要素確認的標準

（1）會計準則確認無形資產的標準。無形資產確認是指將符合無形資產確認條件的項目，作為企業的無形資產加以記錄并將其列入企業資產負債表的過程。《企業會計準則第6號――無形資產》規定：“無形資產，是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。資產滿足下列條件之一的，符合無形資產定義中的可辨認性標準：①能夠從企業中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關合同、資產或負債一起，用于出售、轉移、授予許可、租賃或者交換。②源自合同性權利或其他法定權利，無論這些權利是否可以從企業或其他權利和義務中轉移或者分離。無形資產同時滿足下列條件的，才能予以確認：①與該無形資產有關的經濟利益很可能流入企業；②該無形資產的成本能夠可靠地計量。”會計準則確認無形資產的目的，在于通過確認將企業的無形資產納入企業的會計核算并經營無形資產。

（2）社會確認無形資產的標準。無形資產系統包括法定要素和其他要素，法定要素是由會計準則確認的無形資產，對于其他無形資產要素也需要進行確認。社會對無形資產的確認是指將符合無形資產確認條件的項目，作為社會各單位的無形資產加以核算和管理。

社會確認無形資產的標準是： ①符合無形資產的定義。從社會視角，無形資產是指一定主體擁有、沒有實物形態、長期使用、預期會帶來效益，并獲得一定權利的資源。②滿足3個條件。這3個條件是：第一，該資產是一種資源，對社會是有用的；第二，該資產是預期會帶來效益，對社會是有利益的；第三，該資產是獲得的一種權利，受到法律的保護。社會確認無形資產的目的，在于通過確認為社會的無形資產，以便納入社會各單位的核算與管理，發揮社會效益，促進社會經濟的協調發展。

2.無形資產系統要素鑒定機制

對無形資產的確認要納入規范，不同于學術界的探討，每個人可以發表不同的意見，而應該有一定的鑒定機制。

無形資產要素納入會計準則范圍的鑒定機制，應該是由政府的會計主管部門的相應組織，對社會經濟實踐中有關無形資產的現象、活動和研究等進行調查，按照會計準則無形資產確認標準進行全面、系統和深入地研究，確定無形資產要素，經過一定程序，納入會計準則作為法定的無形資產要素。

社會確認無形資產要素的鑒定機制，分別由相關的部門、行業和地區等有關單位對現實社會經濟活動中的有關無形資產的情況進行調查了解，對本部門事業發展的影響和作用，依據社會無形資產確認標準對其進行研究，如確定為無形資產要素，經過一定程序，納入該部門有關規范，作為相關實踐活動的行為準則。如植物新品種是一種無形資產，是擁有植物新品種的單位應享有的植物新品種權。相應由有關部門制定了《中華人民共和國植物新品種保護條例》，并由國務院農業、林業行政部門按照職責分工共同負責植物新品種權申請的受理和審查并對符合本條例規定的植物新品種授予植物新品種權。

對一個企業來說，既要按照會計準則確認的無形資產內容納入企業的會計核算系統，對其進行會計核算；又要按其他部門確認的無形資產內容，納入企業管理系統，對其進行經營管理，真正發揮無形資產是一種持續發展資源的作用。

綜上所述，對無形資產系統要素的開拓，無形資產一般可以包括專利權、發現權、科學技術進步成果權、植物新品種權、專有技術、經營秘密、商標權、商號、地理標志、著作權、集成電路布圖設計權、特許權、土地使用權、商譽和人力資源（人力資本）等共15種。無形資產系統是一個開放系統，隨著經濟、社會、文化、科技和管理的發展，無形資產系統的構成要素將會不斷豐富與發展。

三、實施無形資產核算多元模式

財政部的《企業會計準則第6號――無形資產》（以下簡稱無形資產準則）和《應用指南》（以下簡稱無形資產指南），對無形資產的會計核算做了全面的規定。無形資產準則對無形資產的確認、計量（初始計量和后續計量）、處置和報廢、披露等做了規定；無形資產指南又對有關無形資產核算的開發支出的資本化，估計無形資產使用壽命應當考慮的相關因素，無形資產的攤銷，土地使用權的處理等做了規定，無疑這對無形資產的核算是重要的。在《企業會計準則――應用指南》附錄的“會計科目和主要賬務處理”中，規定了無形資產通過設置“無形資產”、“累計攤銷”、“無形資產減值準備”等會計科目進行核算。

從無形資產系統的層面分析，現行的有關無形資產的會計核算規定，還存在以下問題，即不能全面反映企業擁有的正在使用的無形資產。其原因是：①不在《企業會計準則》規定范圍內的無形資產得不到反映，如屬于無形資產的發現權、科學技術進步成果權、植物新品種權、經營秘密、商號、地理標志、集成電路布圖設計權和人力資源（人力資本）等得不到反映；②在賬面上無形資產價值已攤銷完畢但還在使用的無形資產，已沒有賬面的現有無形資產的結存記錄得不到反映。

為了全面反映無形資產系統的構成要素，需要對現行的無形資產核算辦法進行改革，采用無形資產核算多元模式。它要求：

（一）采用會計核算辦法

會計核算方法基本上采用現行企業會計準則規定的核算辦法，但對規定無形資產核算的內容只限于“專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權”等6項應進行改革，不規定無形資產包括的具體內容，而只規定凡符合無形資產標準（條件）的都可以通過無形資產相關會計科目進行核算，也就是說，除現行規定的6項無形資產以外，凡企業按規定的無形資產標準確認的無形資產要素，都可以通過無形資產相關會計科目進行核算。

（二）采用業務核算辦法

對于在賬面上無形資產價值已攤銷完畢但還在使用的無形資產，以及企業擁有或正在使用的沒有賬面貨幣計價的無形資產要素，采用業務核算辦法，設無形資產備查登記簿，只核算其數量，反映數量的增加、減少和結存情況，以便監督管理。當對企業擁有或正在使用的沒有賬面貨幣計價的無形資產要素進行評估價值后，應轉入按會計核算辦法進行核算。

對無形資產實施多元核算模式，可以全面反映企業擁有的無形資產，以便對無形資產進行有效的監督管理，更充分地發揮無形資產在經濟社會發展中的應有作用。

四、建立無形資產多層次管理體制

我國現行的無形資產管理，是分部門專項直接管理和企業綜合管理的體制，全國沒有統一管理無形資產的部門。為適應無形資產在市場經濟發展中的地位和作用越來越重要的形勢，無形資產系統要素的豐富和發展，需要對現有無形資產管理體制進行改革，建立無形資產集中統一、分級管理的多層管理體制。無形資產管理體制是管理無形資產的組織制度、管理制度和管理方法的總稱。組織制度重要內容是組織機構的設置、人員配置和職權劃分等，組織機構是管理體制的載體，是管理人員活動的場所。管理制度包括產權制度、運行機制及其他各種制度。管理方法包括基本管理方法和各種具體方法。所謂無形資產集中統一、分級管理的多層管理體制，集中統一是由全國無形資產管理機構統一制定無形資產的方針、政策、制度和發展規劃，分級管理是分國家、部門和企業的分別管理。無形資產管理體制實際上是“宏觀指導，部門分管，法規調控，相互協調”。

集中統一，是實施全國的無形資產宏觀管理，在以知識產權為主體的無形資產系統的條件下，可以委托國家知識產權局規劃發展司（或其他司）組織全國無形資產監督管理領導小組，其成員由相關部委選派；該領導小組負責制定無形資產管理的方針、政策、組織制度和管理制度與方法，制定無形資產發展規劃，協調各部門之間的相互關系等。

部門專項直接管理，由不同部門的相關機構分別負責管理本部門的無形資產要素。例如： ①國家知識產權局，主要負責國家知識產權局系統的專利和知識產權有關的行政管理工作。②國家新聞出版署（國家版權局），主要負責國家新聞出版署（國家版權局）系統的新聞出版、著作權等管理工作。③國家工商行政管理總局，主要負責市場監督管理和有關行政執法工作的直屬機構。其與無形資產有關的主要職責，是負責商標注冊和商標管理工作，保護商標專用權，組織查處商標侵權行為，加強馳名商標的認證和保護等。④ 國土資源部，主要負責土地資源、礦產資源、海洋資源等自然資源的規劃、管理、保護與合理利用。⑤財政部，主要負責財政稅收財務會計等工作。

企業綜合管理，企業一般擁有多種無形資產，要接受來自各個國家管理部門對該部門所管理無形資產的指導或管理，實施對無形資產的綜合管理。企業對無形資產的管理是無形資產管理的基礎，相應建立企業無形資產管理體制。企業建立無形資產管理體制的原則是：以國家政策、法規為依據；集中統一；崗位職責明確，責權利相結合；與企業管理體制相適應。企業無形資產管理體制是“產權清晰，集中統一，權責明確，管理科學”。其要求：無形資產產權必須劃分清楚；采用集中統一的管理形式；管理崗位職責明確與權利相結合；建立管理制度與采用科學管理方法。企業無形資產管理體制的核心是建立無形資產管理機構。在現代企業管理中，無形資產機構一般采用集中統一與分級管理相結合的組織形式。①集中統一。企業設無形資產管理部（處或科）或知識產權部（處或科），設置職能崗位，明確職責與權益。無形資產管理機構應由企業的主要領導負責分管，并由精通技術、法律、財務、經營各方面的人員組成。按照無形資產工作的內容和工作崗位，配備無形資產人員，進行合理的分工，可以一人一崗、一人數崗或一崗數人，做到人盡其才；明確各工作崗位之間的相互關系，制定工作流程，加強相互間的協作。無形資產管理機構統一管理無形資產，如對專利權、專有技術、經營秘密、商標權、商號、著作權、集成電路布圖設計權、特許權、土地使用權和商譽等進行管理。管理無形資產的開發、使用、轉讓、權益和保護等。要求按照規定從價值和事項兩個方面，依據憑證和設置賬簿，進行分類和明細管理。全部無形資產要有事項（數量）管理，同時，按規定要有會計價值核算和價值管理。②分級管理。在規模較大、無形資產較多的企業，在企業無形資產管理機構集中統一管理之下，可以分級次進行兩級管理，如在企業集團總部之下分各子公司對無形資產進行管理，或在企業總部之下各車間（商品部）對無形資產進行管理。對無形資產機構各管理級次的職責、權力和利益，管理范圍和要求，要有明確的規定。實行分級管理，總部負責無形資產事項（數量）和價值管理，總部之下各管理層只負責對無形資產的事項（數量）管理。在我國，除了管理規范的大中型企業以外，一般中小企業沒有建立相應的無形資產管理組織，沒有專職管理人員，需要加強無形資產管理組織的建設。在國外，如美國和歐洲一些國家，企業內都設有知識產權部，每一個分公司還有知識產權科，加強對知識產權的管理。

主要參考文獻：

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【關鍵詞】高校 國有資產 管理

高校國有資產是指由國家拔入的經費和投資及國有資產運營累積形成的，在法律上確認為國家所有，但歸高校占有和使用的資產。高校國有資產是高校進行教育和科研的物質基礎和前提條件，加強高校國有資產管理是高校管理中的一個重要問題。

一、高校國有資產管理現狀

從形態上來說，高校國有資產包括有形資產（如土地、房屋、圖書、儀器設備等）和無形資產（如研究成果、技術、信息等），是高校賴以生存和發展的基礎。從性質上來說，高校國有資產可分為用于教學、科研的非經營性資產和用于創收贏利的經營性資產。近年無論是國家對教育的投入還是高校利用現有國有資產運營取得收益而形成的國有資產，都使得高校國有資產量大幅度提升。同時在政府的要求和高校發展面臨的壓力下，高校紛紛建立國有資產管理機構，國有資產管理意識也逐漸增強。高校對國有資產的管理水平較過去得到了提升，繼續加強對高校國有資產的管理已經成為高校管理工作的重要組成部分。

二、高校國有資產管理存在的問題

、管理制度不完善，缺乏專業管理人員。年國有資產管理局頒布的《行政事業單位國有資產管理辦法》明確規定：“行政事業單位的國有資產管理機構統一對本單位占有、使用的資產實施具體管理”。之后，高校都成立了專門的國有資產管理部門，且高校國有資產管理人員對國有資產的管理意識得到提升，但最為關鍵的管理制度建設和專業人員并沒有配套。管理制度的缺失導致高校在國有資產管理中對自身定位不明、職能界定不清、資產的控制權力混亂、利益分配不合理、執行不力等影響高校國有資產有效管理的現象。而專業的國有資產管理人員缺乏，導致高校無法利用現代的管理方法和管理手段優化國有資產配置，直接影響國有資產的使用效率和經營效益。

、缺乏資源共享機制，國有資產使用率低且購置、驗收、入庫手續不健全。大多數高校還沒有建立教學儀器設備和專用設備等資源統一協調配置的共享機制，重復、盲目地購進投資是高校國有資產使用率低的主要原因。同時，由于高校的很多教學單位擁有一定的經費支配權利，資產的購置無需經過資產管理部門的審批，往往沒有完善的驗收和入庫手續，資產不能按時登記入賬。一方面，后期的國有資產管理因為賬實不符而無法進行；另一方面，產權沒有得到嚴格界定為國有資產的流失埋下隱患。

、經營性資產缺乏有效管理。在高校經濟實體的創辦過程中，經營性資產缺乏有效管理的問題充分顯露。應該說，高校經濟實體的創辦和高校后勤社會化改革拓寬了高校生存的價值空間，促進了高校的改革和發展。但在改革初期高校為加快這一進程，因為事先并沒有嚴格法律意義上的合同，就將歸屬于國有資產的場地、房屋、儀器設備、資金、人員、專利技術等有形和無形資產長期無償地提供給校辦企業或社會化的后勤部門使用，在進行最終成本收益核算時，收益往往被個人占有，而虧損則由國家承擔。這樣，非但高校國有資產保值、增值的經營目標無法實現，還造成大量高校國有資產的隱性流失。

、無形資產管理觀念淡薄，管理不到位。高校的無形資產是國有資產的一部分，主要來源于在完成教學任務之余高校通過與市場橫向聯合及承擔科研課題取得發明成果及專利。高校在不斷創造無形資產的同時總是忽視無形資產的存在，對其重要性和潛在價值優勢認識不足，缺乏權益和效益觀念。學校往往只重視對有形資產、固定資產的核查登記，而忽視對無形資產的評估或評估不當，導致學校無形資產的產權主體不明確，產權界限不清晰；或者是無形資產價值沒有得到真實反映，在轉讓時利益必然遭受一定損失，學校的無形資產得不到根本的保護。

、高校國有資產流失現象嚴重。高校國有資產流失的現象具體表現在非經營性資產轉為經營性資產的過程中、資產自制和自創過程中、無形資產在自創過程中及隨意處置資產的過程中高校國有資產流失的現象。高校歷來重現金資產管理而輕實物資產管理，重有形資產管理而輕無形資產管理，這一管理理念無疑是高校國有資產流失的深層次原因。加上管理體制缺失、專業管理人員缺乏、資產購置手續不全、使用率低、經營性資產和無形資產缺乏有效管理等原因，高校國有資產流失現象嚴重。應該說，高校國有資產流失是所有高校國有資產管理問題的最終體現。三、改善高校國有資產管理的對策

、加強國有資產管理隊伍建設，完善國有資產管理制度。一方面，要配備高素質的管理人員，充分認識到專業性人才的重要性。可以通過人才市場進行招聘，為國有資產部門配備資產管理專業人才，或者聘請專家對高校國有資產管理部門的人員進行培訓，提升其國有資產管理能力。另一方面，可以將國有資產的管理劃分成若干個環節，將這些職能分配到國有資產管理有關部門，明確他們的責任和權利并公開考核指標，定期進行考核并實行激勵或懲罰。具體來說，應將管理績效考核同經濟收入和職務升遷掛鉤，并對失職、瀆職等違規或違法現象追究當事人和有關領導的經濟責任、行政責任甚至刑事責任，形成自我履行的高校國有資產管理機制。

、規范國有資產的購置、驗收、入庫手續，建立資源共享機制。高校各部門購置固定資產必須辦理審批手續，經有關領導和職能部門同意并落實經費開支渠道后方能購買，并且要盡可能采用嚴格的公開招標形式。條件許可的高校要實行政府采購，將高校購置納入政府采購范圍的資產，按照國家有關政府采購的規定執行。政府采購必須嚴格執行《政府采購法》的相關規定，保證政府采購成本低、資產性價比高、資產到位時限短，避免利用采購的尋租行為；固定資產的驗收、入庫都必須進行國有資產登記，并對票據和實物進行核實。在國有資產使用過程中，所建立的資源共享機制不僅存在于高校的各個教學單位和職能部門，而且要延伸到高校以外的經濟體。高校要改革傳統的資產管理體制下形成的國有資產在校內各部門的分割和封閉狀態，要有一種開放的國有資產配置視野，使閑置或積壓的資源流通起來，才能從根本上提高高校國有資產的使用率。如此，既能滿足教學科研的需要又不造成閑置浪費，以最小的投入獲取最大的效益。

、加強對經營性資產的管理。高校非經營性國有資產轉為經營性國有資產，要先對高校國有資產進行評估和產權登記，使高校與校辦企業和社會化的后勤部門之間有明晰產權關系，理順所有權、管理權和經營權三者之間的關系，明確所有者和經營者之間的責、權、利關系并完成轉移程序和手續后才能轉入經營。另外，學校代表國家以各種形式對校辦企業和后勤部門的投資收益所形成的財產所有權均屬國有資產，對投入經營性的國有資產的管理要堅持有償使用原則，使國有資產保值、增值。為達到合理有效、節約使用的目標，在堅持維護學校合法權益的前提下，高校應切實保障經營者和使用者依法享有自主權，以最大限度地提高國有資產綜合效益。

、強化無形資產管理觀念，注重無形資產的產出和管理。高校是人才聚集地，擁有科研所需的優越物質技術條件，能創造出更

  

多的發明成果及專利。對屬于學校的智力成果，高校國有資產管理人員要認識到這些無形資產已經成為高校國有資產的重要組成部分，樹立加強管理無形資產的意識。根據無形資產較難評價、使用和處置且遭受侵權的可能性也較大的特點，高校在進行出租和轉讓無形資產時可以委托資產評估機構依法進行評定和估算，對無形資產的價格做出公正的評定。另外，在具體的日常管理中要建立一種有效管理機制，促進科研和技術成果的實施、鑒定、推廣，為無形資產的商品化創造條件，并做好無形資產的使用、保密、專利申請及著作出版等工作，在必要時運用法律手段保護知識產權，使無形資產不受侵犯。

、嘗試管理新方法，推進高校國有資產管理改革。高校國有資產管理與國有資產管理是個別與一般的關系，高校國有資產管理是國有資產管理的一部分，因而國有資產的管理方法具有應用于高校國有資產管理的可能性。顧彥（）提出了管理國有資產的兩點新方法，劉敢（）也對高校國有資產有償使用進出建議，他們的觀點具有現實可行性，值得在現實高校國有資產管理中嘗試。 （）嘗試資產分級或委托管理，建立新管理機制。針對近年高等院校合并和由于擴招而建立其管轄的分校，可以借鑒國有企業資產的分級或委托管理方式，將高校資產的所有權與管理權分開。這不但有利于實現責、權、利關系的對等和協調，提高資產運營和管理效益，也有利于調動分管部門的積極性，從一定程度上防止對高校國有資產的暗箱操作，杜絕侵吞或占有國有教育資源。

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關鍵詞：無形資產；資本化運營；增值方法

中圖分類號：F407.61 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）06-0-02

一、引言

無形資產本身并不具有實體性，它的存在主要通過知識形態并且是一種很重要的經濟資源。由于企業資產的組成中扮演著不可替代的角色，無形資產對企業的發展與壯大起著決定性的作用。從企業的角度來看，無形資產與有形資產一樣，企業可以通過對其所擁有的多種無形資產進行謀劃與運營，使其價值得到最大的增值。結合電科院的實際情況，本文采用對科研成果資本化運營、科研成果增值交易等可以使電科院的科研成果得到增值的方法進行了研究。

首先，在實際運作過程中，電科院可以通過使用其科研成果等無形資產在資本市場上進行獨資創辦企業，合辦企業，科研成果入股，利用無形資產資本擴張等方式進行資本的運營，使電科院的無形資產的價值得到增值。

其次，電科院可以靈活對其科研成果等無形資產進行市場化交易，使無形資產得到增值。其方式包括通過對其科研成果的轉讓以及科研成果的許可使用，為電科院帶了收益，完成無形資產的增值。

二、科研成果的資本化運營管理模式研究

1.利用科研成果自辦企業。科研單位自辦企業，是科研單位使用自身已有的技術、材料和設備并且出資辦企業，將其所擁有的先進技術應用于技術產品的生產，并將生產的產品通過一定的渠道出售從而獲得收益。

電科院有著堅實的科研基礎，經過多年積累，掌握了較為豐富的科研資源。同時，電科院的研發隊伍，具有學歷、水平較高、科研思路先進這一特點，并且已經掌握了先進的科研技術。經過長時間累積，使科研設施和科研手段在研究與實踐中得到了改進與提高。目前科研單位通過自辦企業進行科研成果轉化，用取得的效益來補充科研經費的不足，這一方式得到了國家鼓勵和支持。電科院具有國企的背景，企業規模相對較小，經營風險不大，從銀行得到貸款的速度相對較快難度相對較低，企業的資金鏈便得到了保障，保證了企業日常的良好運轉。因此電科院應充分利用其自身所具有的獨特優勢，以轉化科研成果并實現產業化為目的，創建具有多項自主知識產權的科技企業，面向市場，為電科院獲得盈利。

由于電科院創立的公司系國有獨資企業，不設股東會。實行董事會領導下的總經理負責制，按照現代企業制度設立董事會、監事會和經理班子，依據《公司法》和公司章程行使職權[1]。股東會職權的行使以及公司重大事項的決定，均由董事會操作，董事會成員由電科院派出；監事會進行監督與控制，其成員來自公司委派的成員和職工代表；戰略的進行和日常事務管理有總經理負責，總經理由董事會聘任。電科院改變過去由院長管處長，處長管經理的模式，通過派出董事會和監事會代表、制定相關管理規章制度等手段加強對自辦公司的監管。

對于電科院來說，出資創辦企業，首先要明確自身的技術優勢，將與電力相關的技術產品作為其未來重點研發方向。同時可以利用所擁有的科研成果通過取得銀行貸款等方式融資，辦理相關注資手續，并向工商、質監、稅務等部門提交相關的材料進行注冊，完成相應的程序。

電科院自辦企業，其益處體現在：（1）電科院自行實施產業化，不存在與其他企業合作的模式，所以其新的科研成果轉化生產的速度較快，并且有效的減少了產業化過程中的技術障礙。（2）因為電科院有著強大的科研團隊，在企業的對技術支持和后續開發方面具有得天獨厚的優勢，能夠通過快速的對科研成果進行優化升級，更好地迎合市場。

電科院自辦企業這一模式所存在的問題有：（1）如果電科院自辦企業，那么電科院必須解決如建立銷售渠道、良好的生產管理、資金的籌措和運作等實際問題。（2）電科院自辦企業的經營管理者很多來自于科研戰線，許多人缺乏企業管理的必要知識與經驗，即使具備良好的態度與熱情，但大多數都無法成為合格的管理者。（3）電科院自辦企業在發展初期，其自身資源，能夠取得一個良好的發展勢頭。但當企業發展到一定階段，企業與電科院的特殊關系卻束縛了經營者的膽略，使企業和管理者失去了做大做強的氣勢。

2.利用科研成果合作創業。科研院所可以將評估后的科研成果作為資本投入進行企業創業，即合作創業。電科院可以通過合伙制合資企業這種方式進行科研成果的合作創業。合伙制合資企業這種合作形式是通過合同形式而不是股權安排來明確合作中的責任和關系，例如技術研發、管理合同和特許專營權等，其實施共同控制的程度依其合同條款，取得利潤也依據合同條款分配[2]。

電科院合作創業的益處體現在：（1）通過簽訂契約進行合作，其合作方式靈活，能夠促使科研成技術快速的產業化。（2）電科院與他人合作能夠使電科院將自身的技術優勢與他人擁有資金、渠道和經營企業經驗等優勢形成良好的結合，從而有效避免了科研成果產業化中技術障礙、市場銷售障礙的出現。

電科院合作創業這一模式所存在的問題有：（1）公司分裂。當電科院與其他投資者合作設立企業，當企業效益下滑時，其內部雙方就會產生矛盾，某一方很可能去做有損害企業利益的事。甚至個別經營者為了個人利益利用非常規手段而侵害公司的利益。（2）對于科技成果的價值如何確定以及升級優化后的技術成果權屬分配，這些問題容易引起電科院與合作企業之間的糾紛。

3.利用科研成果入股。科研成果入股是指電科院將其所擁有的科研成果，經過專業評估之后，以股份的形式與其他企業進行利益共享，承擔共同的風險，形成一個聯合體，同時其利益和責任根據股權結構來明確。

電科院經過多年的發展，擁有大量的先進技術等科研成果，可以將科研成果作為非貨幣資產對一些需要電科院技術的企業進行作價出資，去獲得一定的股份參與企業的日常經營管理，并按股權獲得收益

電科院利用科研成果入股這一模式的益處包括：（1）電科院擁有企業股份，全程參與企業的經營，能按期得到分紅；（2）對合作企業來說，面臨的風險較小，合作企業所支付的股權知是一種虛擬的價值，如果科研成果轉化情況不好，企業收益情況不好，技術股權雖然什么收益，但企業幾乎等于沒有支出[3]。

電科院采用科研成果入股這一模式所存在的問題有：（1）只有當科研成果的價值足夠大，在企業中所占股份才能達到一定比例，電科院位才能獲得公司決策管理的權力；（2）技術價值評估困難，公允的技術評估價值難以獲得，因此科研成果所帶來的直接效益無法準確預測。

三、科研成果的交易增值模式研究

1.電科院科技成果的轉讓。科研成果的交易可以通過出讓、許可使用權等方式，從而實現科研成果的增值。權利人在技術型知識產權研發成功后可能由于不具備相應的生產能力，權利人可以通過出售、租賃等方式實現技術型知識產權的價值。

電科院也在長期的工作中掌握了大量的科研成果，因此電科院可以在對科技成果的運營時通過借助簽訂、合同進行有償轉讓，這是電科院將其所擁有的受法律保護的知識產權資本通過許可證協議或合同轉讓等方式允許受讓方使用該種無形資本的一種商業交易方式。在這一種模式下，電科院既獲提升了社會知名度又得到了繼續科研的資金支持，并且使企業生產經營過程中的難題和困境得到了解決，實現了資源的最大優化率。而企業借助高校的科技成果改進技術，優化結構，降低生產和運營成本，實現最大投資回報率和獲取高額利潤[4]。

電科院科技成果轉讓的優勢體現在：（1）這種模式實現了技術成果創造與實施轉化的分離，有利于研究創造者與實施產業化者分別發揮各自的優勢。（2）交易程序較為簡單，電科院與合作的企業只需就價格等相關事宜進行談判，簽署合同就完成了合作。（3）對電科院說，迅速獲得現金收入，可以解決資金需求的燃眉之急，所承擔的風險也相對較小[5]。

電科院科技成果轉讓的問題主要是：（1）該技術成果往往只能有一個買主，這使得買家要支付較多的費用，但電科院所得價款卻并不多。（2）科研機構的科研與市場實際需求不對口，企業發展中所遇到的難題可能十分的復雜，其超出了電科院的科研能力。

2.電科院科技成果的許可使用。因為電科院掌握了大量科研成果，因此電科院可以繼續對其所有的科研成果的所有權進行使用，同時授權許可其他企業在使用該專利技術。這種方式下科研成果所有權不轉移，企業通過支付使用費獲得科研成果使用權，高校通過收取使用費獲得收益。

電科院科研成果租賃的優勢在于：（1）實現了技術成果創造者與技術成果使用者的分離，更好地發揮創造者與使用者彼此的優勢。（2）電科院可以向多人多次轉移科研成果使用權，同時被許可人交付的科研成果使用費相對較低，而電科院的收費總量卻較高，大大提高了雙方合作的滿意程度。

電科院科研成果租賃的所面臨問題是：（1）如果過度許可他人使用技術成果，會造成高技術使用泛濫、被許可人生產的產品滯銷。（2）另外，購買方在購買一些保密的科研成果時，必須要對該項技術有全免的了解以及詳細的認識，才能夠有效地對這些科研成果進行消化。

四、結論與建議

在實際運作過程中，電科院可以通過使用其科研成果等無形資產在資本市場上進行獨資創辦企業，合辦企業，科研成果入股，利用無形資產資本擴張等方式進行資本的運營，使電科院的無形資產的價值得到增值。

參考文獻

[1]左猛杰.高校資產經營公司運營模式的思考[J].赤峰學院學報，2010：28.

[2]朱雙慶.技術入股型公司治理研究[D].合肥工業大學博士學位論文，2010：46-50.

[3]林東明.高校資產經營公司運營模式的思考[J].福建工程學院學報，2006：14.

篇10

關鍵詞：企業資產管理 問題 策略

一定的資產是企業開展生產經營活動的必要條件和物質基礎，其能夠給企業創造巨大的經濟利益。對于現代企業來講，企業管理中的一項重要內容就是資產管理，它是企業發展過程中必須解決的課題。近年來，我國企業，特別是中小企業的發展十分迅速，其經營過程中資產管理相關的問題也愈加凸顯出來。這一現實情況下，對企業資產管理進行探討，來尋求其進一步強化就顯得十分必要，對于現代企業的穩定經營與長足發展具有積極的現實意義。

一、企業資產管理概述

企業資產管理主要面對的是資產密集型企業，信息化是企業特征的主要表現，其內容包括適當的固定資產投資，適當的存貨投資，適當的現金投資。進行企業資產管理的目的主要集中在促進企業資產有效利用率的提高上，通過降低企業投資成本，來實現對企業經濟效益的最大限度維持。

二、當前企業資產管理中表現出的一些問題

歸結當前企業資產管理中存在的問題，主要表現在以下幾個方面：第一，管理制度的完善度缺乏。在實際存在資產管理脫節的情況，造成物資管理使用部門同財務部門間的模糊銜接與制約；第二，處置企業固定資產的隨意性大。資產處置部門的職責不明確、管理混亂，加大了資產流失的風險，且在一定程度上助長了貪污、腐敗現象的發生；第三，不明確的預算管理目的。預算管理的開展未有相應的企業戰略環境，就容易出現短期行為與長期目標的沖突，難以保障預算效果。舉個例子來講，一個企業主管業務較差，其通過出售股份或優質資產的形式來獲得目標利潤，就往往會造成其資產運作與長期戰略的脫節；第四，對無形的核算與披露不足。就當前來看，在核算企業無形資產過程中，范圍較為狹窄，且企業自身在對所擁有無形資產的揭示上過少，非上市企業的披露則更少，這與會計報告的使用要求存在沖突；第五，企業會計人員的整體素質偏低，財務管理職能缺失，其應有的管理作用未得到充分的發揮。

三、企業資產管理的強化策略分析

（一）做好企業的內部監督

首先，企業法人代表方面，應針對重大決策進行審批制度的建立，以避免獨斷專行、盲目投資等情況的發生；其次，企業部門管理方面，應通過相應制度的建立，來使各部門間形成彼此的牽制，以避免集體或部門權力過大情況的發生；關鍵崗位人員方面，應建立定期稽查制度和崗位輪崗制度，以避免等類似情況的發生。

（二）確保投資決策的正確性

企業在進行投資決策時，需要在風險與回報間加以權衡，一個回報較好的投資項目涉及的因素是多方面的，主要包括適當的投資方向、適當的投資環境及適當的環境變化。待項目建成后，良好的經營與科學的管理也是不可或缺的。任一因素出現問題均會造成支出的增加，情況嚴重時，甚至會使企業陷入到困境當中。因此，對于投資決策，企業應給與足夠的重視與慎重，應做好風險的識別、判斷和管理，從而最大限度地規避風險，確保投資效益最大化。

（三）實施戰略化的預算管理

預算管理的企業長期發展戰略實現的基石，在預算管理實施之前，企業應進行認真的資源分析與市場調研，從而對自身的長期發展目標加以明確，在此基礎上，來進行各期預算的編制，使各期預算合理地銜接在一起，規避盲目預算情況的發生。編制預算時，應當長短結合，并始終圍繞企業戰略這一核心進行。在有了既定的企業戰略時，企業年度預算應當以年度戰略目標為依據，并需對下年度市場因素和企業資源進行考慮，來對下年度預算的指標作出調整，這樣，預算指標的盲目性和所以性減少了，促進了資產效率的提高。

（四）做好對無形資產的披露工作

以會計報告為基礎，來對無形資產的信息披露方式進行改進，采取多樣、豐富的披露形式，來對企業無形資產會計信息進行定性、定量的披露，以及時、充分的滿足用戶需求。其中，資產負債表當中，除對投資成本、攤銷價值等進行披露外，還需要對具有可計量性的、對企業發展影響重大的無形資產進行定量、分類的披露。此外，建議增加能夠對無形資產變化作出動態反應的明細表，其類目包含了無形資產的種類、來源、增減金額、攤銷金額、結余金額、轉讓所有權收入、讓渡所有權收入等，且在無形資產的投資數額較大時，可進行單獨的羅列。

（五）完善企業內控績效考核機制

為確保企業內控與管理制度的有效落實，應通過制定專門人員或設立專門機構來對企業內控執行情況進行監督，并通過動態監控機制的建立，來將考核評價結果向獎懲執行部分作出及時的反饋，以此來服務于企業的人力資源管理。同時，長效激勵機制的建立也是十分必要的，依靠該項舉措來鼓勵人員不斷學習，使人才效應得到最大程度的發揮，從而最終促成企業的長足發展。

四、結束語

市場經濟下，企業發展日趨復雜，只有將資產管理做好，才能使企業在激烈的競爭中立足。借鑒上述策略，結合企業實際情況，有的放矢地實施開展，從而使企業資產管理工作合理、有效地開展，使企業資產管理更好地服務于企業的現代化發展。

參考文獻：

[1]賀紅照.淺議企業資產管理[J].經管視線.2011

[2]崔南方，范體軍.企業資產管理的思想與方法[J].工業工程與管理，2010